Виды ошибок допускаемых при составлении отчетности

Организационные ошибки

Как ни странно, достаточно частым вопросом, с которым приходится сталкиваться некоторым организациям, является вопрос об объеме представляемой годовой бух отчетности.

Напомним, что бухгалтерская отчетность состоит (п. 1 ст. 14 Закона РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон 402-ФЗ), п. 1 — 4 приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций») из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о финансовых результатах;
• приложений к бухгалтерскому балансу:
  • отчета об изменениях капитала,
  • отчета о движении денежных средств,
  • пояснений, оформленных в табличной и (или) текстовой форме.

Поскольку для некоторых экономических субъектов, например, субъектов малого предпринимательства Законом 402-ФЗ может применяться сокращенный состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, этот факт следует раскрыть в учетной политике организации.

Технические ошибки

В числе технических ошибок, допускаемых в годовой бух отчетности, можно назвать следующие:

• формы отчетности подписаны разными датами;
• формы отчетности не содержат подпись надлежащего лица;
• указан неактуальный двузначный ОКОПФ;
• неверное наименование Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
• название организации в отчетности не соответствует наименованию организации в учредительных документах;
• выбраны неправильные настройки программного обеспечения.

Остановимся на каждой технической ошибке немного подробнее.

Формы отчетности подписаны разными датами

Суть ошибки:

Дата пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, оформленных в текстовой форме, не совпадает с датой составления бухгалтерского баланса либо вообще отсутствует. Ситуация, при которой пояснения к балансу подписываются раньше самого баланса, выглядит, по меньшей мере, не логичной.

При составлении бухгалтерской отчетности особое внимание следует обратить на отчетную дату. Последний день отчетного года — 31 декабря 2021 года.

Кроме этого, обращаем внимание на дату подписания отчетности. По этой дате можно судить о возможности включения в отчетность всех событий, произошедших в организации до даты подписания отчетности.

То есть, о тех фактах, о которых стало известно после 31 декабря 2021 года, но до момента подписания и утверждения бухгалтерской отчетности. Например, в подписанную 31-м декабря 2021 года годовую бухгалтерскую отчетность уже не будет внесена информация о признании одного из дебиторов-контрагентов организации банкротом в феврале 2022 года.

Формы отчетности не содержат подпись надлежащего лица

Формы бухгалтерской отчетности должны содержать собственноручную (для бумажного формата) или электронную подпись (для электронного формата) руководителя экономического субъекта (п. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ), а также желательно, при оформлении отчетности в бумажной форме, скрепить их печатью организации.

Полномочия по подписанию бухгалтерской отчетности устанавливаются, как правило, учредительными документами организации. В частности, наряду с руководителем отчетность может подписываться главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Печать организации не обязательна, но желательна на бухгалтерской отчетности, поскольку она заверяет подлинность подписи должностного лица.

Оригиналы бумажного экземпляра отчетности заверять или сшивать не требуется. Если же отчетность предоставляется в заверенных копиях (например, генеральный директор, подписавший отчетность, уже не работает на момент проведения

общества с ограниченной ответственностью — 1 23 00;

акционерные общества — 1 22 00;

непубличные акционерные общества — 1 22 67;

публичные акционерные общества — 1 22 47.

Именно с учетом этого ОКОПФ и следует присваивать коды в отчетности.

Неверное наименование Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

1. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, оформленные в текстовой форме, имеют наименование «Пояснительная записка», а нужно просто «Пояснения».
2. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, оформленные в табличной форме, вообще не имеют наименования, так как начинаются с раздела «2 Основные средства», а нужно поименовать «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах».

Два варианта выхода из ситуации:

• Выгружать из 1С табличные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах из раздела «1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)». Если в организации нематериальные активы отсутствуют, то оставить прочерки в данных таблицах (1С при выгрузке автоматически ставит верное наименование пояснений).

• В формате Excel вручную поименовать документ: «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах» и исправить нумерацию разделов.

Название организации в отчетности не соответствует наименованию организации в учредительных документах

Вариантов этой ошибки может быть множество, но чаще всего встречается следующий вариант: наименование организации в бухгалтерском балансе указано заглавными буквами, а в уставных документах строчными буквами или наоборот.

Пример:

В уставе организации фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка» (наименование указано строчными буквами). А в бухгалтерском балансе отражено наименование организации заглавными буквами: Общество с ограниченной ответственностью «РОМАШКА».

Выбраны неправильные настройки программного обеспечения

Далеко не полный перечень последствий автоматизированного заполнения годового отчета:

• некорректное отражение аналитики дебиторской и кредиторской задолженности,
• ошибочная квалификация активов и обязательств в качестве долгосрочных или краткосрочных,
• неверное отражение показателей по строкам бухгалтерской отчетности и так далее.

Избежать подобных неприятностей поможет грамотный внутренний контроль со стороны работников бухгалтерии.

Методологические ошибки

Основными нарушениями, допускаемыми в методологии составления бухгалтерской отчетности, являются следующие типовые ошибки:

• несоответствие показателей баланса;
• некорректное раскрытие задолженности;
• неверное отражение краткосрочных и долгосрочных показателей;
• неверное отражение учетных данных по статьям баланса;
• отсутствие резерва по сомнительным долгам;
• отсутствие оценочного обязательства по предстоящей оплате отпусков работников;
• наличие задолженности с истекшим сроком исковой давности;
• ошибки в периодизации при отражении операций в учете;
• отсутствие взаимоувязки показателей форм бухгалтерской отчетности.

Несоответствие показателей баланса

Суть ошибки:

При сравнении данных баланса по состоянию на 1-е число отчетного года с показателями прошлогоднего баланса на 31-е декабря предшествующего года, оказывается, что эти показатели не тождественны.

Это может означать, что сотрудники бухгалтерии, обнаружив в текущем периоде ошибку прошлого года, внесли исправления в бухгалтерский учет непосредственно предыдущего года. Это обстоятельство повлекло изменение показателей уже представленной внешним пользователям отчетности прошедшего периода.

Корректировка производятся в соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н (далее — ПБУ 22/2010):

1. производятся исправительные записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

2. производится пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, путем исправления показателей бухгалтерской отчетности предшествующих отчетных периодов, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Некорректное раскрытие задолженности

Суть ошибки:

Часто организация имеет перед каким-либо контрагентом как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность на основании нескольких заключенных договоров. В таких случаях бухгалтер может ошибочно провести «зачет» данных сумм и представляет в отчетности сальдированный результат в качестве дебиторской либо кредиторской задолженности.

Необходимо иметь в виду, что в силу п. 34 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, зачет между статьями активов и пассивов запрещен.

Существует и обратная проблема.

Суть ошибки:

В учете (как правило, в 1С) проводки по налогу на прибыль формируются не автоматически, получается развернутое сальдо по счету 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль» в части субсчетов 68.4.1 «Расчеты с бюджетом» и 68.4.2 «Расчет налога на прибыль», которые в балансе некорректно отражаются развернуто в качестве дебиторской и кредиторской задолженности.

С учетом накопительного эффекта данные суммы могут быть очень существенны. Обращайте, пожалуйста, внимание на это.

Неверное отражение краткосрочных и долгосрочных показателей

Многие организации выдают процентные займы другим юридическим или физическим лицам либо наоборот сами привлекают заемные средства. Как правило, договоры займа заключаются на несколько лет, а также нередки случаи, когда договор, заключенный на календарный год, неоднократно продлевается путем заключения дополнительных соглашений.

Суть ошибки:

При формировании годовой отчетности у бухгалтеров возникают вопросы в части корректной квалификации данной задолженности. Учитывая, что общий срок действия договора с момента его заключения превысил один год, бухгалтеры ошибочно отражают такой заем в разделе «Долгосрочные обязательства».

Следует иметь в виду, что согласно п. 19 ПБУ 4/99, исходя из срока погашения в бухгалтерском балансе, обязательства делятся на краткосрочные (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочные (остальные обязательства).

Это означает, что кредиторская задолженность по займу отражается в бухгалтерском балансе в составе краткосрочных обязательств, если до погашения обязательств по нему осталось не более 12 месяцев.

Аналогичная ситуация и с процентами по займу, если условиями договора предусмотрено, что уплата процентов производится одновременно с погашением тела займа по окончании действия договора.

Если же особенностей по срокам уплаты процентов не предусмотрено, задолженность по их выплате изначально считается краткосрочной.

Неверное отражение учетных данных по статьям баланса

Суть ошибки:

Выданные беспроцентные займы нередко ошибочно квалифицируются в качестве финансовых вложений и отражаются в соответствующей строке бухгалтерского баланса.

Одним из основных критериев финансовых вложений является способность актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н).

Очевидно, что займы, проценты по которым не начисляются, не являются источником будущего дохода организации и должны быть отражены в составе дебиторской задолженности.

Отсутствие резерва по сомнительным долгам

Понятие резерва по сомнительным долгам долгое время было для бухгалтеров теоретическим. Законодательство по бухгалтерскому учету позволяло самим принять решение о том, создавать ли резерв по просроченной дебиторской задолженности или нет. Принятое решение следовало утвердить в учетной политике организации.

Однако начиная с 2011 года, в силу положений п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, создание резервов сомнительных долгов с отнесением их сумм на финансовые результаты компании в случае признания дебиторской задолженности сомнительной стало обязательным. Причем формировать указанный резерв обязаны абсолютно все компании, в том числе субъекты малого предпринимательства. Конечно, при условии, что есть соответствующие основания для создания резервов.

Вне зависимости от источника формирования задолженности необходимым и достаточным основанием для признания ее сомнительной является выполнение двух условий:

• задолженность просрочена (с большой вероятностью будет просрочена);
• задолженность не обеспечена гарантиями.

Таким образом, резервированию в бухгалтерском учете подлежат все виды сомнительной дебиторской задолженности, включая авансы, перечисленные поставщикам, а также выданные займы. С точки зрения заполнения отчетности — дебиторская задолженность уменьшается на сумму созданного резерва.

Суть ошибки:

Многие сотрудники бухгалтерии считают, что создание резерва по-прежнему является их правом, а не обязанностью. Некоторые бухгалтеры сознательно идут на подобное нарушение, желая завысить финансовый результат деятельности предприятия.

Действительно, если компания имеет небольшую прибыль, то формирование резерва по сомнительной задолженности повлечет увеличение прочих расходов и, как следствие, еще большее уменьшение прибыли и возможно даже возникновение убытка.

Однако, несмотря на причины, побудившие бухгалтера не создавать резерв по сомнительным долгам, при проверке данное обстоятельство будет признано грубым нарушением порядка ведения бухгалтерского учета.

Отсутствие оценочного обязательства по предстоящей оплате отпусков работников

В Положении по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденном приказом Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н (далее по тексту — ПБУ 8/2010), обязательства по оплате предстоящих отпусков не перечислены среди оценочных обязательств.

Однако все условия п. 5 ПБУ 8/2010, необходимые для признания оценочного обязательства, соблюдаются:

1. у работников ежемесячно возникает право на определенное количество дней оплачиваемого отпуска согласно Трудовому кодексу РФ, но достоверно неизвестно, когда обязательство по выплате отпускных будет исполнено (работник может перенести отпуск, выйти из него раньше или вообще уволиться);
2. выплата отпускных осуществляется за счет сохранения средней зарплаты работника, уменьшая при этом экономическую выгоду организации;
3. размер обязательств может меняться (средний заработок, исходя из которого рассчитываются отпускные, определяется из расчета двенадцати месяцев, предшествующих отпуску), но его можно ежемесячно обоснованно и достоверно оценить.

Порядок разрабатывается организацией самостоятельно с учетом положений раздела III ПБУ 8/2010 и закрепляется в учетной политике организации. Кроме этого, организация может воспользоваться Методическими рекомендациями МР-1-КпТ «Оценочные обязательства по расчетам с работниками», принятыми Комитетом БМЦ по толкованиям 09.09.2011.

Организациям, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, предоставлено право не применять ПБУ 8/2010. Информацию о неприменении ПБУ 8/2010 следует закрепить в учетной политике организации.

Наличие задолженности с истекшим сроком исковой давности

Списание дебиторской и кредиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек, является обязанностью организации. Перед составлением годовой отчетности ООО или других организационно-правовых форм каждая компания проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой должна быть выявлена указанная задолженность в случае ее наличия. На основании приказа генерального директора задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается с баланса предприятия.

Суть ошибки:

Зачастую сотрудники бухгалтерии, не получая своевременной информации об условиях договоров с контрагентами из юридического отдела, не владеют данными о сроках истечения исковой давности по обязательствам сторон сделки.

Кроме того, годовая инвентаризация часто проводится формально, вся дебиторская и кредиторская задолженность указывается как текущая, несмотря на то, что некоторые суммы не подтверждены актами сверки более трех лет. Вне зависимости от того, принимались ли организацией меры по взысканию просроченной задолженности, по истечении срока исковой давности она должна быть списана с баланса на счет прочих доходов и расходов.

Ошибки в периодизации при отражении операций в учете

Причинами возникновения данной ошибки являются:

• несвоевременное получение организацией документов от партнеров: счетов на оплату услуг связи, коммунальных платежей, транспортных накладных, счетов-фактур;
• несвоевременное представление в бухгалтерию материальных и авансовых отчетов, актов выполненных работ, табелей учета использования рабочего времени и другие нарушения правил документооборота;
• неправильное отражение в бухгалтерском учете момента перехода права собственности при оприходовании материальных ценностей.

Напоминаем, что все факты хозяйственной деятельности организации необходимо отражать в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

Отсутствие взаимоувязки показателей форм бухгалтерской отчетности

Проверка взаимоувязки показателей форм отчетности является одной из важнейших процедур, завершающих составление бухгалтерской отчетности с целью контроля правильности ее заполнения, а также проверки правильности ведения бухгалтерского учета.

«Взаимоувязка» — соответствие показателей в разных формах друг другу. Такие соотношения показателей не регламентируются законодательно, разработаны они исключительно в бухгалтерской практике. Например, соответствие показателей отчета о финансовых результатах, отчета об изменении капитала или отчета о движении денежных средств показателям баланса.

Ответственность за нарушения требований к бухучету и отчетности

За грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения предусмотрена налоговая ответственность по ст. 120 Налогового кодекса РФ.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 Налогового кодекса РФ понимается:

• отсутствие первичных документов или регистров бухгалтерского учета,
• систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Так, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода — взыскание штрафа в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ).

Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода — влечет взыскание штрафа в размере 30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ).

Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

За грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности ст. 15.11 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 5 000 руб. до 10 000 руб. За повторное совершение правонарушения:

• наложение штрафа в размере от 10 000 руб. до 20 000 руб. или
• дисквалификация должностного лица на срок от 1 года до 2 лет.

Под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимается:

• занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 % вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
• искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 %;
• регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;
• ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;
• составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;
• отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.

Непредставление организацией в налоговый орган в установленный срок годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности влечет наложение на организацию штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (подп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ), а на должностных лиц организации наложение административного штрафа в размере от 300 руб. до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Причем уплата штрафа должностным лицом не освобождает его от необходимости представить бухгалтерскую отчетность в налоговый орган (ч. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

Непредставление или несвоевременное представление, представление в неполном объеме или в искаженном виде годовой бухгалтерской отчетности, а также аудиторского заключения в случае, если годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, также является наказуемым.

За такое административное правонарушение установлена административная ответственность в виде:

• предупреждения;
• наложения административного штрафа на организацию в размере от 3 000 руб. до 5 000 руб., а на должностных лиц — от 300 руб. до 500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ).

Назначение административного наказания не освобождает лицо от исполнения обязанности, за неисполнение которой наказание было назначено (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

Дата публикации: 26.11.2019 08:52

УФНС России по Приморскому краю разъясняет о наиболее характерных ошибках, допускаемых при составлении налоговой отчетности, налогоплательщиками.

Показатели доходов и расходов (строки 110 — 113 разд. 2.1.1, строки 210 — 213, 220 — 223 разд. 2.2) следует отражать нарастающим итогом с начала года, а не за квартал.

Авансовые платежи и налог в декларации отражаются в размере исчисленных, а не уплаченных сумм.

Зачастую налогоплательщик представляет налоговую декларацию по УСН с «нулевым» значением, забывая отразить суммы дохода, поступившие в виде выручки, оплаты товаров, работ, услуг на расчетный счет, либо отражает доход не в полной сумме поступившей выручки.

В случае если на расчетный счет плательщика ошибочно зачислены денежные средства либо по которым невозможно идентифицировать назначение платежа, и такие денежные средства не были возвращены отправителю, то указанные денежные средства следует учитывать в составе доходов при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Налоговый орган в случае выявления при камеральной проверке ошибок в налоговой декларации или противоречий между сведениями в представленных документах сообщит об этих фактах плательщику и направит ему требование о представлении пояснений на этот счет ( абз. 1 п.3 ст.88 НК РФ).

Если обозначенные расхождения не являются ошибкой – нужно пояснить налоговому органу об этом в течение пяти рабочих дней со дня получения требования.

Игнорировать требование не следует, поскольку налоговый орган, на основании имеющихся данных, начислит причитающиеся налоги, а также пени и штрафные санкции, а если расхождения в показателях существенные – назначит выездную налоговую проверку.

Если плательщик не представит пояснения в срок – его привлекут к ответственности по ст. 129.1 НК РФ в виде штрафа в размере 5 000 рублей. За повторное нарушение в течение года штраф составит уже 20 000 рублей.

Ошибку, допущенную в декларации, можно исправить только путем подачи уточненной налоговой декларации.

Раздел 1 состоит из блоков строк 010 — 020. В этих блоках отражается сумма ЕНВД, которую необходимо оплатить по каждому ОКТМО.

В Разделе 1 указываются:

1) в каждом блоке строк с кодами строк 010 — 020:

по строке 010 — код по ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования по месту осуществления деятельности (месту постановки на учет налогоплательщика единого налога на вмененный доход).

При заполнении кода по ОКТМО, под который отводится одиннадцать знако-мест, свободные знако — места справа от значения кода в случае, если код по ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками). Например, для восьмизначного кода по ОКТМО 05701000 в поле «Код по ОКТМО» записывается одиннадцатизначное значение » 05701000—«;

2) по строке 020 — сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период.

Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значения показателя по строке 050 Раздела 3 Декларации и результата от соотношения общей суммы значений показателей по строкам 110 всех заполненных листов Раздела 2

Декларации с указанным кодом по ОКТМО к значению показателя по строке 010 Раздела 3 Декларации.

Ошибку, допущенную в декларации, можно исправить только путем представления уточненной декларации.

Индивидуальные предприниматели, применяющие, ЕНВД и не производящие выплаты зачастую нарушают правила уменьшения налога к уплате на сумму страховых взносов.

В соответствии с пп. 1 .2 ст.346.32 НК РФ (редакция, действующая с 01.01.2017) налогоплательщики, не производящие выплаты физическим лицам, и применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, пп.1 п.2 ст.346.32 НК РФ ограничивает право налогоплательщиков на уменьшение суммы ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов только тем налоговым периодом, в котором они были уплачены.

При возникновении данной ошибки необходимо также представить уточненную налоговую декларацию предварительно доплатив налог и пени.

Отправим материал Вам на почту

Наиболее распространенные ошибки в отчетности и способы их исправления

Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах являются основными отчетными документами для организаций всех форм собственности. Это публичная отчетность, с которой может ознакомиться любой заинтересованный пользователь. Однако насколько она достоверна и можно ли верить отраженным в ней цифрам? В данной статье рассмотрим, как определить достоверность отчетности и ее соответствие требованиям законодательства.

ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ: ПОЛЬЗОВАТЕЛИ, СУЩЕСТВЕННОСТЬ ОШИБОК, ПРИЗНАКИ СООТВЕТСТВИЯ ТРЕБОВАНИЯМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Пользователи отчетности — это потенциальные инвесторы и контрагенты (заказчики, арендодатели и кредиторы), которым нужно знать, следует ли инвестировать бизнес компании, предоставлять ей кредиты, поручать выполнение заказов.

Пользователей интересует в основном годовая бухгалтерская отчетность. В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете) отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно (кроме случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица).

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в налоговые органы. Срок ее сдачи — не позже трех месяцев (90 дней) с даты завершения годового отчетного периода.

При подготовке отчетности иногда случаются ошибки. Они могут появиться при переносе базы данных из регистров бухгалтерского учета в Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2), некорректном отражении отдельных фактов хозяйственной деятельности в бухучете.

Любой пользователь по статьям баланса может определить достоверность информации, представленной в отчетности, и наличие в ней существенных ошибок.

Ошибка считается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (в ред. от 06.04.2015)).

Конкретные критерии существенности не установлены, поэтому существенность ошибки определяется самостоятельно, исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Установлены определенные правила составления отчетности. При заполнении отчетных форм не допускается изменять смысловое содержание показателей, отражать несколько показателей в одной графе (нарушается логическая структура формы отчетности).

Соответствие составленной отчетности требованиям законодательства можно оценить по ряду признаков (табл. 1).

Таблица 1. Проверка показателей отчетности
Факт хозяйственной деятельности, отраженной в отчетности	Как отражается в отчетности	Примечание
Убыток в налоговом учете	Сальдо по строке 1180 «Отложенные налоговые активы»	Отражают организации, применяющие общую систему налогообложения
Вклад в уставной капитал	Сальдо по строке 1310	Равен сумме, указанной в учредительных документах
Образование резервного фонда	Сальдо по строке 1360	Если предусмотрено уставом и организация получила прибыль
Незавершенное производство	Сальдо по строке 1210	Фактические расходы на выпуск готовой продукции, которая не прошла всех стадий обработки; расходы на выполнение подрядных работ, не сданных заказчику (у организаций, выполняющих услуги, сальдо по этой строке отсутствует)
Сальдо по расчетам не должно отражаться в балансе свернуто	Строка 1230	Отражаем дебетовую задолженность по расчетам с контрагентами, бюджетом, сотрудниками (счет 62.1, счета 60.2, 70, 71, 69, 68)
Строка 1520	Отражаем кредитовую задолженность по расчетам с контрагентами, бюджетом, сотрудниками (счет 62.2, счета 60.1, 70, 71, 69, 68)
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения должны отражаться в балансе отдельно	Строка 1240	Отражаем краткосрочные финансовые вложения по счету 58/краткосрочные вложения
Строка 1170	Отражаем долгосрочные финансовые вложения по счету 58/долгосрочные вложения
Взаимоувязка показателей Баланса и Отчета о финансовых результатах		Сопоставляют определенные строки Баланса и Отчета о финансовых результатах. Должно выполняться тождество

ПРОВЕРЯЕМ ОТЧЕТНОСТЬ НА ДОСТОВЕРНОСТЬ И НАЛИЧИЕ В НЕЙ ОШИБОК

Если пользователь ознакомлен с учредительными документами, он может проверить правильность отражения в бухгалтерском балансе уставного капитала и начисления резервного фонда.

ПРИМЕР 1

Уставом акционерного общества предусмотрено образование резервного фонда не более 5 % от уставного капитала. Уставной капитал равен 100 тыс. руб.

Организация получила прибыль в размере 1200 тыс. руб. Она отражена по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах. Тогда в строке 1360 «Резервный капитал» Бухгалтерского баланса должна быть указана сумма резервного фонда в размере 5 тыс. руб. (100 тыс. руб. × 5 %).

Сопоставимость данных приведена в табл. 2.

Таблица 2. Сопоставимость данных Бухгалтерского баланса, устава и Отчета о финансовых результатах
Показатели бухгалтерской отчетности	Сумма показателей, тыс. руб.	Документы
Строка 2400 Отчета о финансовых результатах	1200	Чистая прибыль в бухгалтерском учете за год
Строка 1310 Бухгалтерского баланса	100	Размер уставного капитала, указанный в уставе
Строка 1360 Бухгалтерского баланса	5	Размер резервного фонда (5 % от уставного капитала)

Если оценивать баланс компании, предоставляющей услуги, то в первую очередь нужно обратить внимание на строку «Запасы» актива Бухгалтерского баланса.

Услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Примеры услуг: маркетинговые, рекламные, консультационные, агентские. Компании, оказывающие такие услуги, незавершенного производства не имеют.

По строке 1210 «Запасы» отражают стоимость материально-производственных ценностей (МПЦ), приобретенных для нужд компании (канцелярские принадлежности, стоимость малоценного имущества, не переданного в эксплуатацию, и т. д.). Сумма по этой строке обычно несущественна по отношению к остальным показателям баланса.

ПРИМЕР 2

Компания оказывает рекламные услуги по продвижению сайтов. Основные показатели ее бухгалтерской отчетности:

• по строке 1210 «Запасы» отражена стоимость МПЦ, необходимых для выполнения рекламных услуг (канцтовары, оборудование стоимостью менее 100 тыс. руб. за единицу, не переданное в эксплуатацию);
• по строке 1230 «Дебиторская задолженность» — задолженность по расчетам с покупателями;
• по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» — безналичные денежные средства на расчетном счете на конец отчетного периода;
• по строке 1520 «Кредиторская задолженность» — задолженность по платежам в бюджет, сотрудникам, поставщикам.

Показатели Бухгалтерского баланса компании за 2018 г. приведены в табл. 3.

Таблица 3. Показатели Бухгалтерского баланса за 2018 г., тыс. руб.
Показатель	Код строки	На 31.12.2018	Сальдо по счетам бухучета	Разъяснения
как было	как должно быть
1	2	3	4	5	6
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	1150	550	550	Дт 04 – Кт 05	Остаточная стоимость исключительных прав на программу
Итого по разделу I	1100	550	550
II. Оборотные активы
Запасы	1210	120	120	Дт 10	Стоимость ТМЦ
Дебиторская задолженность	1230	1200	1470	Дт 62.1, 60.2	Задолженность покупателей, предоплата поставщикам
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	780	780	Дт 51	Денежные средства на расчетном счете
Итого по разделу II	1200	2100	2370
Баланс	1600	2650	2920
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	1310	10	10	Кт 80	Согласно учредительным документам
Нераспределенная прибыль (убыток)	1370	1100	1100	Кт 84	Нераспределенная прибыль
Итого по разделу III	1300	1110	1110
V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	1520	1540	1810	Кт 60.1, 62.2, 70, 71, 68, 69	Задолженность поставщикам, сотрудникам, авансы от покупателей
Итого по разделу V	1500	1540	1810
Баланс	1700	2650	2970

Разберем, насколько достоверны показатели графы 3 Бухгалтерского баланса. Компания занимается продвижением сайтов. У нее разработаны специальные программы, на которые она получила исключительные права, поэтому данные, отраженные в разделе «Внеоборотные активы», не вызывают сомнений.

В «Запасах» рекламной компании учтена стоимость двух приобретенных компьютеров и принтера (стоимость единицы менее 100 тыс. руб.), не переданных в эксплуатацию на дату составления отчетности, а также канцелярские принадлежности. Такое отражение соответствует нормам.

Вызывает сомнения достоверность данных по строкам 1230 «Дебиторская задолженность» и 1520 «Кредиторская задолженность». Расчеты в Бухгалтерском балансе отражены свернуто, то есть общее сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» и счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По актам сверки у организации есть:

• переплата покупателей на сумму 150 тыс. руб. — это кредитовое сальдо по счету 62.2 «Расчеты по авансам полученным»;
• незакрытые авансы, оплаченные поставщикам на сумму 120 тыс. руб., — дебетовое сальдо по счету 60.2 «Расчеты по авансам выданным».

В бухгалтерском балансе отдельно в дебетовых и кредитовых задолженностях они не отражены.

Данные по расчетам с дебиторами и кредиторами в бухучете представлены в табл. 4.

Таблица 4. Расчеты с дебиторами и кредиторами в бухучете
Сальдо по дебету счета	Сумма, тыс. руб.	Сальдо по кредиту счета	Сальдо по кредиту, тыс. руб.
62.1	1350	62.2	150
Остаток 62 (свернутый)	1200
60.2	120	60.1, 70, 68, 69	1660
		Остаток 60 (свернутый)	1540

Показатели в балансе должны отражаться развернуто (отдельно задолженность по кредиту и отдельно задолженность по дебету). Это требование законодательства.

Заполняем строки баланса в соответствии с данным требованием (табл. 5).

Таблица 5. Заполнение строк баланса в соответствии с требованием законодательства
Строка баланса	Наименование строки	Расчет	Сумма, тыс. руб.
Строка 1230	Дебиторская задолженность	1350 тыс. руб. (Дт 62.1) + 120 тыс. руб. (Дт 60.2)	1470
Строка 1520	Кредиторская задолженность	1110 тыс. руб. (Кт 60.1, 70, 68, 69) + 150 тыс. руб. (Кт 62.2)	1260

Баланс, каким он должен быть в соответствии с требованиями законодательства, отражен в графе 4 табл 3. Разница в значениях составила 270 тыс. руб. Это будет 9 % от валюты баланса (270 тыс. руб. / 2970 тыс. руб. × 100 %).

Ошибку можно назвать существенной, хотя указанная цифра меньше 10 % (налоговые органы могут оштрафовать за нее, как за искажение строк отчетности).

Для пользователей отчетности важно знать точную сумму задолженности самой компании и долг покупателей.

ЭТО ВАЖНО

Формы бухгалтерской отчетности должны быть взаимоувязаны. Это основной критерий при проверке отчетности.

Проверяя соответствие показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, следует обратить внимание на следующие показатели:

• нераспределенная прибыль. Разница показателей нераспределенной прибыли на начало и конец года по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» Баланса должна быть равна показателю чистой прибыли в Отчете о финансовых результатах за отчетный период по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)». А нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) на конец отчетного периода по строке 1370 Баланса совпадает с суммой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года и чистой прибыли (убытка) за отчетный период по строке 2400 Отчета о финансовых результатах. Расхождения возможны, если нераспределенная прибыль шла в отчетном периоде, например, на выплату дивидендов;
• убыток от основной деятельности отражен в декларации по налогу на прибыль, а в балансе этот убыток отражен в разделе «Внеоборотные активы» по строке 1180 «Отложенные налоговые активы»;
• отражение ОНА (отложенные налоговые активы) и ОНО (отложенные налоговые обязательства). Изменение остатков за отчетный период по строке 1180 «Отложенные налоговые активы» и строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» в Бухгалтерском балансе должно соответствовать данным, отраженным в Отчете о финансовых результатах по строкам ОНА (2450) и ОНО (2430).