Виды искажений бухгалтерской отчетности классификация бухгалтерских ошибок

Виды искажений в бухгалтерской отчетности

Важную роль при принятии решений относительно эффективного
управления и делового сотрудничества играет информация о деятельности
организации, доступ к которой пользователи получают через бухгалтерскую
отчетность. Это повышает значение погрешностей и допущений в бухгалтерской
отчетности. Требование достоверности бухгалтерской отчетности отмечено
в соответствии с п.3 ст.6 положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина
России от 6.07.99 г. N 43н, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное
и полное представление о финансовом положении организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении; достоверной
и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из
правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Проблема правдивости и реальности бухгалтерского баланса была
актуальной во все времена существования двойной записи и балансоведения.
Еще в 1926 г. профессор И.Ф. Шерр в книге «Бухгалтерия и баланс»
в главе «Вуалирование баланса» [1] отмечал необходимость «…
бросить свет на тайны балансовых мастеров, ставящих себе задачей, конечно,
в силу самых различных мотивов представить в лучшем или худшем свете положение,
состояние и размеры имущества предприятия и доходность последнего».
Основной своей задачей такие «мастера» считали сокрытие деловых
фактов, имущественного положения или обязательств предприятия, затушевывание
их, придание им неясного вида и т.п.

Современные «балансовые мастера», преследуя определенные
интересы, часто искажают данные отчетности, причем несовершенство методологии
бухгалтерского учета, противоречия в законодательстве позволяют оставаться
искажениям незамеченными.

Мотивы для искажения бухгалтерской отчетности оценить довольно
сложно. Чтобы устранить риски невыявления существенных отклонений в ходе
аудиторской проверки, необходимо произвести классификацию искажений в
бухгалтерской отчетности и раскрыть механизм их совершения*(1).

Искажения бухгалтерской отчетности по степени
влияния на достоверность

Такие искажения разделяются на существенные и несущественные.
Искажения считаются несущественными, если их пропуск (или необнаружение)
аудитором в процессе проверки не изменит показателей бухгалтерской отчетности
таким образом, что это введет в заблуждение пользователей, которые могут
принять неверные решения, основанные на данной отчетности.

Согласно п.2.4 правила (стандарта) аудиторской деятельности
«Существенность и аудиторский риск» «под уровнем существенности
понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная
с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью
вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные
выводы и принимать правильные экономические решения».

В соответствии с этим правилом (стандартом) рекомендован следующий
подход к расчету уровня существенности: по балансовой прибыли предприятия
— 5%; по валовому обЪему реализации (без НДС) — 2%; по валюте баланса
— 2%; по собственному капиталу — 10%; по общим затратам предприятия —
2%. На основе уровня существенности аудитор вычисляет среднюю величину
(значения, отклоняющиеся от среднего более чем на 20%, не учитываются).

Применяя показатель уровня существенности, определенный расчетным
путем, необходимо учитывать, что одни счета могут содержать больше ошибок,
чем другие, а вероятные искажения в статьях бухгалтерской отчетности могут
иметь разнонаправленный характер. Нам представляется более целесообразным
установление уровней существенности по значимым статьям отчетности (т.е.
по тем статьям, удельный вес которых в валюте баланса превышает 1%)*(2).

Существенные искажения характеризуются степенью распространения
неточности. Например, неправильное отражение сальдо по счетам денежных
средств и дебиторов оказывает воздействие только на эти счета и поэтому
не является распространенным. Напротив, существенная ошибка при учете
обЪемов реализации представляет собой высшую степень распространенности
неточности, поскольку влияет не только на собственно обЪем реализации,
но и на сальдо дебиторов, балансовую и чистую прибыль, сумму налоговых
платежей, реинвестированную прибыль.

Искажения бухгалтерской отчетности
по характеру возникновения

Среди таких искажений выделяют непреднамеренные и преднамеренные.

Непреднамеренные искажения — ошибки, совершенные по некомпетентности,
халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы
бухгалтерского учета и действующего законодательства. Вероятность возникновения
ошибок повышается в условиях изменения инструктивно-методических материалов,
касающихся бухгалтерского учета и налогообложения. Непреднамеренные ошибки
делятся на технические и бухгалтерские.

Технические ошибки возникают, например, при составлении и
расчете налоговых платежей:

в процессе расчета сумм налогов (применение неправильной ставки);

при переносе данных бухгалтерского учета в налоговые декларации
(расчеты);

при неправильном заполнении строк декларации при условии полного
и правильного отражения произведенных предприятием операций в регистрах
бухгалтерского учета.

К этому же типу относятся отклонения, допущенные по невнимательности,
неправильные переносы сальдо по счетам и т.д. Подавляющая часть подобных
искажений должна быть выявлена и устранена системой внутрихозяйственного
контроля.

Бухгалтерские ошибки возникают в результате неправильного
отражения на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций.
При этом особо выделяют ошибки, приводящие к занижению или завышению обЪектов
налогообложения, вследствие которых искажаются результаты финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, отражаемые в отчетности, и в итоге неправильно
исчисляются налоги.

Преднамеренные ошибки являются средством деловой политики
организаций, в частности акционерных обществ. Составной частью общей деловой
политики акционерных обществ следует считать балансовую политику, т.е.
сознательное воздействие на форму и содержание публикуемых балансов. Не
секрет, что существуют мотивы, обусловленные хозяйственными причинами
и целями, побуждающие руководителей акционерных обществ вести балансовую
политику, направленную на искажение состояния и положения имущества общества
или результатов его деятельности.

Все преднамеренные ошибки можно разделить на не противоречащие
и противоречащие законодательству. К не противоречащим законодательству
относятся налоговая оптимизация и вуалирование баланса.

Термин «налоговая оптимизация», как и термины «налоговое
планирование», «налоговая минимизация», относятся к действиям
по легальному уменьшению налогов.

Вуалирование баланса — лишение его конкретности и определенности,
вследствие чего создается возможность получения выводов, противоречащих
действительности. В частности, это позволяет скрыть отрицательные моменты
работы или затрудняет их обнаружение. Заметим, что нежелание показать
отрицательные моменты в процессе производства отдельных видов продукции
приводит к обезличенному учету издержек производства, к отказу от разграничения
затрат между разными цехами и другими местами их возникновения, к списанию
затрат не по действительному их назначению и др.

Противоречащие законодательству искажения делятся на налоговые
преступления и фальсификацию баланса.

Уклоняясь от уплаты налогов, недобросовестные хозяйствующие
субЪекты стремятся вывести из-под налогообложения принадлежащие ему материальные
ценности (денежные средства, недвижимость, транспортные средства и т.д.).
Для этого сознательно искажаются сведения об имеющихся у них обЪектах
налогообложения и их размерах. В результате появляется возможность удержать
на предприятии сокрытые денежные средства и иное имущество или использовать
их по своему усмотрению.

Налоговые преступления находят свое отражение в различных
документах, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность,
направляемая налогоплательщиком в налоговые органы. Отклонения появляются
вследствие преднамеренного характера внесения в учетные регистры ложной
информации об обЪектах и других элементах налогообложения, например занижения
обЪема реализации продукции, выполняемых работ, оказанных услуг; занижение
расчетных показателей фонда оплаты труда, численности работников; оформления
фиктивных документов о возврате товаров, об оплате услуг консультационного
и информационного характера, связанных с обеспечением производственного
процесса; неоприходования полученной выручки и т.д.

Фальсификация баланса представляет собой совокупность приемов,
направляющих экономическую информацию по ложному пути (подмена одних показателей
другими, создание превратного представления о состоянии предприятия, качественных
результатах его деятельности и т.д.). Обычно фальсификация баланса используется
для привлечения инвестиций (завышают доходы для подЪема биржевой стоимости
акций данного предприятия либо искажают данные бухгалтерского баланса,
на основании которых рассчитываются показатели ликвидности и финансовой
устойчивости).

При этом, как правило, присутствует большое количество настораживающих
признаков:

необычно высокие процентные ставки годовых;

инвестиции, не представляющие обычного делового интереса;

давление на инвесторов с тем, чтобы они, как можно раньше,
вложили свои средства;

использование лазеек для уклонения или уменьшения налогов;

действия, сопровождающиеся банкротствами;

представление цифр и (или) финансовых документов, не прошедших
гласную проверку, выставление на первый план привлекательности именно
этих инвестиций;

необходимость достижения успеха крупных займов;

поиск инвесторов для выплаты уже имеющихся долгов;

невозможность для инвестора выйти из дела или вернуть свои
вложения;

инвестиции, подразумевающие продолжение инфляции, или предварительное
установление привлекательных процентов на вложенный капитал, которые в
данный момент не могут быть реалистичными [2].

Искажения могут быть вызваны действиями управленческого персонала
и наемных работников. Борьба с преднамеренными искажениями по вине управленческого
персонала должна, на наш взгляд, вестись по линии укрепления внутрифирменного
контроля или упрощения чрезмерно усложненной организационной структуры.

При рассмотрении искажений, совершенных по вине наемных работников,
следует особо выделить материально ответственных лиц, выполняющих функции
получения, хранения и отпуска материальных ценностей и денежных средств.
От деятельности материально ответственных лиц напрямую зависит законное
использование средств предприятия. Осуществляемый с их помощью кругооборот
средств, проходящих через сферы производства, обращения и распределения,
регулируется юридическими нормами. Правонарушения, совершаемые с использованием
в корыстных целях своего должностного положения, относятся к должностным
злоупотреблениям и сопровождаются подлогами, которые представляют собой
сознательные искажения (когда одно действие выдается за другое или несуществующая
операция представляется как осуществленная).

Искажения делятся также на денежные и материальные по обЪекту
посягательства.

Денежные искажения имеют место в сфере расчетно-денежных отношений.
Материальные искажения связаны с присвоением материальных ценностей. Соотношение
между этими двумя типами определяется и изменяется в соответствии с характером
экономической ситуации в обществе. Денежный тип злоупотреблений преобладает
в период общественной стабильности, устойчивости расчетно-денежных отношений
и уровня цен. К материальному типу злоупотребления тяготеют преимущественно
во время материального дефицита, неустойчивости покупательной способности
денег, резкого колебания цен и регионального разрыва между ними.

Искажения бухгалтерской отчетности по способу
отражения в бухгалтерском учете

К таким искажениям относятся неполнота учета фактов хозяйственной
жизни, необоснованность учетных записей, ошибки в периодизации, ошибки
в оценке, неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных
формах.

Неполнота учета фактов хозяйственной жизни часто встречается
из-за слабого знания правил учета и приводит к занижению отчетных данных.
Например, поступившие от поставщиков товары, приобретенные по договору
поставки или купли-продажи, организация не отразила, так как по договору
товары должны оплачиваться после их реализации, хотя право собственности
на товары возникает в момент их приемки; или предприятие не учло штрафы
от дебитора, присужденные судом, не отразило полученные векселя, выданные
на его имя.

Необоснованность учетных записей означает, что факт хозяйственной
жизни отражен в учете без достаточных на то оснований. Типичной ошибкой
данного типа является включение в баланс имущества, на которое предприятие
не имеет права собственности (например, основных средств, взятых в аренду,
или товаров, полученных на комиссию, а также векселей и других ценных
бумаг, принятых в залог). Ошибки в обоснованности приводят к завышению
показателей отчетности.

Ошибки в периодизации связаны с неверным распределением операций
по учетным периодам, например когда их отражают в Главной книге и отчетности
«не своего» отчетного периода. Существует два рода таких ошибок
— раннее и позднее закрытие счетов. В первом случае счет закрывают до
отчетной даты и отражают операцию отчетного года на счетах следующего
года; во втором — наоборот, счет закрывают после отчетной даты, а операции,
которые следовало отразить в следующем периоде, включают в счета отчетного
года. Раннее закрытие счетов приводит к занижению отчетных данных, а позднее
— к их завышению.

Ошибки в оценке предполагают, что в отчетности неправильно
оценены активы или пассивы. Например, неверно проведена переоценка основных
средств; не списана безнадежная задолженность; неправильно оценены основные
средства, нематериальные активы; неверно рассчитан износ; не списаны недостачи
материалов; не определена стоимость незавершенного производства и др.
Так как в российском учете каждое изменение в отчетности проводится по
Главной книге, то решение считать обнаруженную неверную оценку ошибкой
в отчетности или текущем бухгалтерском учете принимается аудитором в каждом
случае индивидуально. Очевидно, что ошибки в оценке могут вести как к
завышению, так и к занижению итога баланса. Поэтому на наличие таких ошибок
следует проверять и активы, и пассивы баланса организации.

Неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных
формах возникает из-за неправильного переноса сальдо счетов в отчетные
формы (например, взаимное сальдирование дебиторской и кредиторской задолженности),
а также из-за отражения средств филиалов, обособленных подразделений,
имеющих отдельный баланс, не по соответствующим статьям (основные средства,
материалы, денежные средства в кассе), а по статьям дебиторов; отражения
задолженности поставщикам по статье «Прочие дебиторы»; прочей
реализации по статье внереализационных результатов; убытков или превышения
использования прибыли над ее балансовой величиной — по статье «Прочие
активы». К данному типу ошибок причисляют и недостаточность информации
в отчетности, т.е. отсутствие пояснений и расшифровок, требуемых как по
российским, так и по международным стандартам [3].

Литература

1. Шерр И.Ф. Бухгалтерия и баланс. — М.: Экономика и жизнь,
1926.

2. Альбрехт У., Венц Д., Уильямс Г. Мошенничество — луч света
на темные стороны бизнеса. — С-Пб.: Питер-пресс, 1996.

3. Соколов В.Я. Классификация ошибок в аудите. — Бухгалтерский
учет, N 3, 1998.

—————-

*(1) Существует несколько подходов к классификации типов бухгалтерских
ошибок. Например, проф. Я.В. Соколов в книге «Основы теории бухгалтерского
учета» (М.: Финансы и статистика, 2000 г., с. 329 — 335) предлагает
следующую классификацию ошибок: по умыслу — вольные и невольные; по причинам
возникновения — утомление, небрежность, неисправность техники; по последствиям
— локальные, транзитные; по значимости — значимые и незначимые; по месту
возникновения — в тексте, в числах, в разноске; по содержанию — в полноте,
достоверности, периодизации, корреспонденции, оценке и представлении.

*(2) Более детально эта методика рассмотрена в статье Н.Д.
Бровкиной «Определение планируемого уровня существенности ошибки».
— «Аудиторские ведомости», N 3, 2000 г., с. 61.

Д.э.н., профессор, С.М. Бычкова, научный сотрудник
Санкт-Петербургского государственного аграрного
университета О.Н.
Филатова

• Главная
• Правовые ресурсы
• Подборки материалов
• Виды искажений бухгалтерской отчетности

Виды искажений бухгалтерской отчетности

Подборка наиболее важных документов по запросу Виды искажений бухгалтерской отчетности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Нормативные акты

1. Виды искажений бухгалтерской отчетности. Влияние ошибок на содержание отчетных форм

Неправильное
отражение (неотражение) фактов
хозяйственной деятельности в бухгалтерском
учете и (или) бухгалтерской отчетности
организации (далее — ошибка) может быть
обусловлено, в частности:

• неправильным
  применением законодательства Российской
  Федерации о бухгалтерском учете и (или)
  нормативных правовых актов по
  бухгалтерскому учету;

• неправильным
  применением учетной политики организации;

• неточностями
  в вычислениях;

• неправильной
  классификацией или оценкой фактов
  хозяйственной деятельности;

• неправильным
  использованием информации, имеющейся
  на дату подписания бухгалтерской
  отчетности;

• недобросовестными
  действиями должностных лиц организации.

Не
являются ошибками неточности или
пропуски в отражении фактов хозяйственной
деятельности в бухгалтерском учете и
(или) бухгалтерской отчетности организации,
выявленные в результате получения новой
информации, которая не была доступна
организации на момент отражения
(неотражения) таких фактов хозяйственной
деятельности.

Ошибка
признается существенной, если она в
отдельности или в совокупности с другими
ошибками за один и тот же отчетный период
может повлиять на экономические решения
пользователей, принимаемые ими на основе
бухгалтерской отчетности, составленной
за этот отчетный период. Существенность
ошибки организация определяет
самостоятельно, исходя как из величины,
так и характера соответствующей статьи
(статей) бухгалтерской отчетности.

В силу различных
причин бухгалтерская отчетность может
не­точно
отражать имущественное состояние и/или
финансовый результат
деятельности организации. Нередко
составители отчет­ности
умышленно или неумышленно допускают
отступление от требования
полноты и достоверности отчетной
информации. От­четность,
подготовленная и представленная с
нарушением указан­ного
требования, называется искаженной.
Напомним, что досто­верной
и полной считается бухгалтерская
отчетность, сформирован­ная
исходя из правил, установленных
нормативными актами по бухгалтерскому
учету (п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации»). В случае когда применение
действующих правил составления
отчетности может помешать заинтересованным
лицам верно
оценить положение дел в организации,
допускается отступ­ление от этих
правил. Если о таком отступлении
организация со­общает
в пояснительной записке, то составленная
таким образом отчетность
также считается достоверной и полной.

Рассмотрим
подробнее ситуации, приводящие к
искажению отчетности,
в отечественной практике.

1. Отчетность
подготовлена в соответствии с
установленными правилами,
но необъективно отражает финансовое
положение организации.
Имеет место вуалирование
(от фр. voiler—
скрывать,
затуманивать) отчетности — искажение
данных при соблюдении требований,
установленных нормативными актами по
бухгалтер­скому учету. Возможность
использования организацией вуалиро­вания
возникает из-за наличия ряда особенностей
системы регу­лирования
учета в нашей стране:

а)
несоответствие экономической природы
факта хозяйствен­ной
жизни способу его отражения в бухгалтерской
отчетности

согласно
действующим правилам. Например,
организация полу­чила на свой расчетный
счет денежные средства для исполнения
обязательств
(приобретения товаров) по договору
комиссии, но на конец
отчетного периода не израсходовала их
полностью. По­скольку
эти средства принадлежат комитенту,
неверно показывать их в балансе как
собственные. Однако в нормативных актах
тако­го
указания нет и, более того, по статье
«Расчетные счета» бух­галтерского
баланса прямо предусмотрено отражать
суммы на ос­новании
выписок кредитных организаций;

б) наличие
у организаций «нежесткой» учетной
политики. Из­вестно, что учетная
политика формируется главным бухгалтером
и
утверждается руководителем экономического
субъекта, который одновременно
несет ответственность за организацию
бухгалтер­ского
учета в целом. Отсюда очевидно желание
руководителя
иметь
по возможности неконкретную учетную
политику, позволяющую произвольно
устанавливать нормы амортизации
основ­ных
средств, нормативы резервов предстоящих
расходов, порядок формирования
резервов по сомнительным долгам, чтобы
оперативно
влиять на показатели, характеризующие
финансовый ре­зультат
деятельности в отчетном периоде;

в) наличие
противоречий между нормативными актами,
неза­вершенность
системы регулирования бухгалтерского
учета.

г) отсутствие
детализированных требований к публичной
бух­галтерской отчетности. Правила
публикации годовых отчетов до­пускают
представление ее в виде, позволяющем
«маскировать» фи­нансовое
состояние организации.

Вуалирование
достаточно часто встречается в российской
учет­ной
практике и редко бывает неумышленным,
— возможно, толь­ко при наличии
разночтений в текстах нормативных
актов, когда бухгалтеру
ничего не остается делать, как следовать
афоризму Сократа: «Поступай как хочешь,
все равно будешь жалеть». В осталь­ных
случаях лица, ответственные за составление
отчетности, совер­шенно
осознанно прибегают к вуалированию,
поскольку надеются на
личную выгоду (премию, продвижение по
службе и т. д.) либо действуют
в интересах организации (уменьшая
налоговую нагруз­ку, повышая
инвестиционную привлекательность и т.
д.).

В
экономически развитых странах Запада
вуалирование также имеет
широкое распространение. Англо-американская
модель бух­галтерского
учета, например, использует специальный
термин — window—dressing
(англ.
«украшение витрин»), под которым понима­ют
переоформление баланса в рамках
существующих законов и национальных
учетных принципов, влекущее за собой
изменение структуры
капитала и финансового результата с
целью положи­тельного
воздействия на определенные группы
пользователей бух­галтерской
отчетности.

Таким образом,
возможность использовать вуалирование
явля­ется
следствием недостатков системы
регулирования бухгалтерского
учета, и здесь нельзя не согласиться с
мнением английского ав­тора
К. Ноубса: «Там, где возможны широкие
толкования, есть место и для широких
манипуляций».

2.
Отчетность подготовлена с отступлениями
от установлен­ных
правил и необъективно отражает финансовое
положение организации.
В этом случае имеет место фальсификация
(от
лат. falsificare
—
подделывать) отчетности — применение
законода­тельно
не оговоренных учетных приемов, не
отвечающих дей­ствующим требованиям
отражения фактов хозяйственной жиз­ни.
Фальсифицированная отчетность тем
самым является след­ствием
бухгалтерских ошибок, допущенных на
всех стадиях учетного
процесса. Ошибкой
в
бухгалтерской отчетности призна­ется
неверная денежная оценка статей
отчетности (объектов уче­та),
неправильное формирование итоговых
показателей или не­правильная
их группировка в отчетных формах. Для
дальнейшего изложения,
прежде всего, необходимо отделить
умышленные ошибки
от неумышленных.

По
степени влияния на бухгалтерскую
информацию ошибки подразделяют на
локальные,
затрагивающие
один документ и не
влекущие за собой других ошибок, и
транзитные,
если
допущен­ная
ошибка проходит через несколько регистров
или влечет за собой
последующие ошибки.

По
отношению к процедуре бухгалтерского
учета в зависимо­сти
от того, затрагивают ли ошибки только
технику оформления хозяйственных
операций или заключаются в неправильном
отра­жении
экономической информации в учете и
отчетности, можно выделить
ошибки по форме
(технические)
и по содержанию
(про­цедурные)¹.

Арифметические
ошибки, описки и пропуски объединены
в одну группу
потому, что их наличие приводит к
неравенству итоговых

показателей
отчетности либо к очевидному логическому
несоот­ветствию
величины ошибочного показателя реально
возможному значению. Эти ошибки можно
легко исправить в процессе подго­товки
отчетов, но если бухгалтер, желая
восстановить нарушен­ное
равенство, произвольно изменит еще один
или несколько показателей,
то поиск таких ошибок существенно
усложняется.

Ошибки
автоматизированной обработки информации
связаны
с широким
применением средств вычислительной
техники, осна­щенных специальными
компьютерными программами для обра­ботки
учетных данных. Ошибки этой группы могут
возникать как при
вводе, так и непосредственно при
использовании определен­ного
программного обеспечения — обработке,
хранении и пере­даче
данных. Наиболее распространенные из
них: повторный ввод, «потеря»
данных при сохранении, неточное
округление.

Ошибки
в документировании хозяйственных
операций заклю­чаются:

в
полном или частичном отсутствии
регистрации отдельных фактов
хозяйственной жизни вследствие
небрежности работников бухгалтерской
службы или недостатка информации об
этих фак­тах
(ошибки по полноте);

в
отражении в учете операций, не имевших
места в действи­тельности, при наличии
фальсифицированных первичных доку­ментов,
подтверждающих совершение этих операций
(ошибки по достоверности).

Ошибки
в документировании выявляются путем
инвентариза­ции
имущества и обязательств организации.

Ошибки
в периодизации возникают
вследствие нарушения прин­ципа
временной определенности фактов
хозяйственной жизни, то есть
в случае, когда факт отражается в учете
не в том отчетном периоде,
к которому его нужно было отнести.
Подобные ошибки имеют
достаточно широкое распространение
вследствие несвое­временного
получения организациями документов от
коммерчес­ких
партнеров: счетов на оплату услуг связи
и коммунальных пла­тежей,
транспортных накладных организаций-перевозчиков,
счетов-фактур
поставщиков и др. При наличии ошибок в
перио­дизации, как правило, не
фальсифицируются данные бухгалтер­ского
учета и отчетности, поскольку в период
заполнения учет­ных
регистров и составления отчетов
документальное подтверж­дение
неучтенных фактов отсутствует. Но
очевидна возможность искажения
финансовых результатов деятельности
организации, изменения налоговой базы
по отдельным видам налогов (НДС, налог
на имущество). Для обнаружения этих
ошибок следует ис­пользовать
методы динамического анализа отдельных
показателей и
статей бухгалтерской отчетности.

Ошибки
в корреспонденции состоят
в отражении фактов хозяй­ственной
жизни не на тех счетах бухгалтерского
учета, которые предусмотрены
Планом счетов. Их поиск может быть
осуществ­лен с помощью тестирования
бухгалтерских записей.

Ошибки
в оценке обусловлены
как неверным выбором спо­соба
оценки, так и неправильным определением
цен, начис­лением
амортизации, резервов и т. д. Устанавливаются
такие ошибки
посредством структурного и динамического
анализа, арифметико-логического
и формального контроля, путем экс­пертной
оценки.

Ошибки
в представлении означают
неправильное «расположе­ние»
информации в бухгалтерской отчетности
вследствие наруше­ния требований
нормативных актов. К ошибкам этой группы
мож­но
отнести: неправильную группировку
балансовых статей (объ­единение
разнородных по экономическому содержанию
статей, разбивка
балансовой статьи и включение ее
отдельных частей в другие статьи),
погашение активных сумм пассивными и
наобо­рот
путем неправильного зачета требований
и обязательств. Дей­ственным
методом поиска таких ошибок является
проверка вза­имной
увязки показателей, содержащихся в
различных формах бухгалтерской
отчетности.

Искаженная
бухгалтерская отчетность в той или иной
степени может нанести вред пользователям,
поскольку риск неверных ре­шений,
принятых на основе такой отчетности,
существенно возрастает.
Но если вуалирование осуществляется в
границах, допус­каемых
существующими нормами и правилами, и
заинтересован­ные
лица при анализе отчетных данных могут
принимать во вни­мание
возможность неоднозначной интерпретации
экономичес­кими субъектами отдельных
положений нормативных актов, то
фальсификация, пусть даже неумышленная,
как правило, имеет более
серьезные последствия. Во-первых, ошибки
снижают каче­ственные
характеристики отчетной информации,
делая ее несо­ответствующей
предъявляемым требованиям. В случае
обнаруже­ния
пользователями факта фальсификации,
организация может лишиться
необходимых ей инвестиций, что ведет к
утрате плате­жеспособности
и сокращению масштабов деятельности.
Как справедливо
замечают новозеландские авторы М.Р.
Мэтьюс и М.Х.Б.
Перера, «финансовая отчетность не нужна
в том случае, если отсутствуют
пользователи, которым необходимы данные
для при­нятия
и оценки решений о размещении ресурсов».
Во-вторых, ста­новится
возможным применение к организации
финансовых (на­логовых) санкций. Так,
согласно ст. 120 НК РФ систематическое
(два
раза и более в течение календарного
года) несвоевременное или неправильное
отражение на счетах бухгалтерского
учета и в отчет­ности
хозяйственных операций, а также имущества
организации, влечет взыскание штрафа
в размере от 5 тыс. до 15 тыс. руб. При этом
привлечение организации к налоговой
ответственности не ос­вобождает ее
должностных лиц, при наличии соответствующих
ос­нований,
от административной, уголовной или иной
ответственно­сти, предусмотренной
действующим законодательством.

Соседние файлы в папке Лекции по БФО 2011

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #