Средства обнаружения ошибок и мошенничества при проведении аудита

Обязанности и
поведение аудитора по рассмотрению
случаев мо­шенничества в процессе
аудита финансовой отчетности регулирует
Международный стандарт аудита № 240
«Ответственность аудитора по рассмотрению
мошенничества при аудите финансовой
отчетности».

При планировании
и выполнении аудита, с тем чтобы снизить
аудиторский риск до приемлемо низкого
уровня, аудитор должен рассмотреть риск
существенных искажений финансовой
отчетности, возникающих в результате
мошенничества.

Искажения финансовой
отчетности могут являться следствием
мошенничества или ошибок. Ошибка
отличается от мошенничества отсутствием
умысла, который лежит в основе действия
и влечет за собой искажение финансовой
отчетности.

Ошибки — это
неумышленные искажения, допущенные в
финан­совой отчетности. К ним относятся:

  1. ошибки при сборе
    или обработке данных, на основании
    кото­рых составлялась финансовая
    отчетность;

  2. неправильные
    оценочные значения, являющиеся
    результатом неверного учета или неверной
    интерпретации фактов;

  3. ошибки в применении
    принципов бухгалтерского учета,
    относя­щихся к измерению, классификации,
    представлению или раскрытию.

Мошенничество —
это преднамеренное действие, совершенное
одним или несколькими лицами из числа
руководства, лиц, осуще­ствляющих
управление, служащих или третьих лиц с
помощью об­мана для извлечения
несправедливых или незаконных выгод.
Тер­мин «мошенничество» — широкое
юридическое понятие, однако ау­дитор
рассматривает только те факты
мошенничества, которые являются причиной
возникновения существенных искажений
фи­нансовой отчетности.

Мошенничество со
стороны руководства — это мошенничество,
совершенное одним или несколькими
лицами из числа руководите­лей или
лиц, осуществляющих управление.
Мошенничество со сто­роны сотрудников
— мошенничество, совершенное лицами
из числа сотрудников компании. В каждом
из этих случаев может присутст­вовать
сговор как среди сотрудников предприятия,
так и с третьими лицами.

Существует два
типа преднамеренных искажений:

  1. искажения,
    возникающие в процессе недобросовестного
    состав­ления финансовой отчетности.
    Недобросовестное составление финансовой
    отчетности является следствием следующих
    действий:

  1. манипуляция,
    фальсификация (в том числе подделка
    докумен­тов), изменение учетных
    записей или документов, на основании
    ко­торых составляется финансовая
    отчетность;

  2. преднамеренное
    сокрытие или пропуск информации о
    событи­ях, хозяйственных операциях,
    а также другой существенной инфор­мации.

  3. преднамеренное
    нарушение принципов бухгалтерского
    учета, относящихся к измерению,
    классификации, представлению или
    рас­крытию.

  1. искажения,
    возникающие в результате незаконного
    присвоения активов. Присвоение имущества
    является следствием воровства активов,
    принадлежащих субъекту, и часто
    совершается его сотрудниками в
    сравнительно небольших и незначительных
    суммах. Присвоение активов может быть
    осуществлено различными спо­собами,
    в том числе:

  1. присвоения денежных
    средств;

  2. присвоения
    материальных активов и интеллектуальной
    собст­венности;

  3. инициирования
    оплаты субъектом несуществующих товаров
    или услуг;

  4. использования
    активов, принадлежащих субъекту, для
    личных целей.

Присвоение активов
часто сопровождается представлением
ложных или вводящих в заблуждение
отчетов или других документов для
со­крытия недостачи активов или их
несанкционированного залога.

Мошенничество
подразумевает наличие мотивации или
давления, а также осознаваемых возможностей
для его совершения и некоторо­го
обоснования таких действий. Недобросовестное
составление фи­нансовой отчетности
возможно в тех случаях, когда руководство
субъекта под воздействием внешних или
внутренних факторов жела­ет достичь
необъективных результатов деятельности.
Осознаваемая возможность недобросовестного
составления финансовой отчетности или
незаконного присвоения активов существует
в том случае, когда какое-либо лицо
считает, что может обойти внутренний
контроль, например, если данное лицо
занимает ответственное положение или
знает конкретные недостатки в работе
внутреннего контроля.

Ответственность
за предотвращение и обнаружение фактов
мо­шенничества возлагается на лиц,
осуществляющих управление и ру­ководство
фирмы-клиента. Ответственность указанных
лиц зависит от организационной структуры
и внутренних регламентирующих до­кументов.
Лица, осуществляющие управление, обязаны
осуществлять надзор за действиями
руководства. Последнее, в свою очередь,
обя­зано установить и поддерживать
внутренний контроль, с тем, чтобы
обеспечить разумную уверенность в
надежности финансовой отчет­ности,
а также соблюдении действующих законов
и нормативных актов. Руководство субъекта
обязано создать контрольную среду и
поддерживать политику и процедуры,
которые обеспечивают мак­симальное
достижение поставленных целей
упорядоченной и эффек­тивной
деятельности субъекта.

Аудитор не несет
и не может нести ответственности за
предот­вращение фактов мошенничества
и ошибок. Тем не менее, проведе­ние
ежегодного аудита может способствовать
сокращению искажений в финансовой
отчетности.

В связи с присущими
аудиту ограничениями существует
неиз­бежный риск того, что некоторые
существенные искажения финансо­вой
отчетности не будут обнаружены, несмотря
на то, что аудит был надлежащим образом
спланирован и проводился в соответствии
с МСА.

Риск необнаружения
существенных искажений в результате
мо­шенничества выше риска необнаружения
искажений в результате ошибок, поскольку
мошенничество может включать сложные
и тща­тельно организованные схемы,
разработанные для сокрытия таких фактов
(подделка документов, преднамеренное
неотражение хозяйст­венных операций
или преднамеренное искажение фактов,
предостав­ляемых аудитору).

Риск необнаружения
существенных искажений в результате
мо­шенничества со стороны руководства
выше риска необнаружения су­щественных
искажений, которые являются результатом
мошенниче­ства со стороны сотрудников,
так как положение, которое занимает
руководство, позволяет манипулировать
бухгалтерскими записями и недобросовестно
представлять финансовую информацию.
Руковод­ство определенного уровня
может воспользоваться своим положени­ем
и обойти процедуры контроля, предназначенные
для предотвра­щения аналогичных
фактов мошенничества сотрудниками,
например, отдать распоряжение отразить
в учете некорректную операцию или
сокрыть ее. Руководство может использовать
сотрудников для совер­шения
мошенничества, не осведомляя их об этом,
или воспользо­ваться их помощью для
этого.

Аудитор должен
планировать и осуществлять аудит с
позиции профессионального скептицизма,
признавая возможность того, что
существенные искажения, являющиеся
результатом мошенничества, могут
существовать, несмотря на предыдущий
опыт работы аудитора с субъектом, а
также несмотря на честность руководства
и лиц, отве­чающих за управление. Тем
не менее если аудитор не получил
дока­зательства обратного, он имеет
право воспринимать записи и доку­менты
как подлинные.

С целью выражения
аудиторского мнения о существенных
иска­жениях финансовой отчетности,
возникающих в результате мошен­ничества,
в ходе аудиторской проверки предполагается
выполнение следующих действий.

Обсуждение внутри
аудиторской группы. При планировании
ау­дита партнеру необходимо провести
обсуждение внутри группы ау­диторов.
Целью обсуждения является рассмотрение
вероятности то­го, что финансовая
отчетность субъекта может быть подвержена
су­щественным искажениям в результате
мошенничества.

Процедуры оценки
риска. С целью выявления рисков
существен­ных искажений, которые
являются результатом мошенничества,
ау­дитор должен выполнить следующие
процедуры:

  1. направить
    запросы руководству, лицам, отвечающим
    за управ­ление    ,
    и другим лицам для получения информации
    о том, как осу­ществляется надзор
    лицами, отвечающими за управление, за
    органи­зацией процесса выявления
    рисков мошенничества и реагированием
    на такие риски как внутри предприятия,
    так и в системе внутренне­го контроля,
    установленной руководством финансовой
    отчетностью, отвечающим содержанию
    вопросов, которые необходимо обсудить
    аудитору и руководству; В ходе изучения
    деятельности субъекта и его среды
    аудитор дол­жен сделать запросы
    руководству, чтобы:

  1. понять оценку
    риска того, что финансовая отчетность
    может со­держать существенные
    искажения, обусловленные мошенничеством;

  2. понять процесс
    выявления рисков мошенничества и
    реагирова­ния на такие риски,
    организованный руководством;

  3. понять пути
    сообщения руководством лицам,
    осуществляющим управление предприятием,
    о процессе выявления рисков мошенниче­ства
    и реагирования на такие риски;

  4. получить представление
    о сообщении руководством сотрудни­кам
    предприятия информации о взглядах на
    деловые отношения и этическое поведение.

Характер, объем и
периодичность оценок связаны с пониманием
аудитором контрольной среды предприятия.

Аудитор должен
сделать запросы руководству, службе
внутренне­го аудита и другим лицам
за пределами предприятия, чтобы
опреде­лить, известно ли им о
существующих, предполагаемых или
подозре­ваемых фактах мошенничества
на предприятии.

Запросы аудитора
руководству фирмы-клиента могут
предоста­вить полезную информацию о
риске существенных искажений в фи­нансовой
отчетности в результате мошенничества
сотрудников пред­приятия. Однако
такие запросы вряд ли дадут информацию
о риске существенных искажений в
финансовой отчетности в результате
мо­шенничества руководства. Помимо
запросов, направленных руковод­ству,
аудитор может направить запросы другим
лицам на предпри­ятии с целью получения
дополнительной информации о фактах
мо­шенничества или подозрениях в
совершении мошенничества. К этим лицам
относятся:

  1. технический
    персонал, не участвующий непосредственно
    в про­цессе подготовки финансовой
    отчетности;

  2. сотрудники,
    обладающие различными полномочиями;

  3. сотрудники,
    участвующие в инициировании, обработке
    и реги­страции группы необычных
    операций, и лица, осуществляющие над­зор
    и контроль за данными сотрудниками;

  4. юрисконсульты
    предприятия;

  5. руководитель
    отдела по этике;

  6. лица или группа
    лиц, на которых возложены обязанности
    по рассмотрению заявлений о мошенничестве.

Аудитор на основе
своего профессионального суждения
должен определить лиц, которым будут
направлены данные запросы, а также
вопросы, включаемые в запрос.

При оценке ответов
на запросы руководству субъекта аудитор
ис­ходит из позиции профессионального
скептицизма, учитывая тот факт, что
руководство, в отличие от сотрудников
предприятия, нахо­дится в более
привилегированном положении, которое
позволяет со­вершить мошеннические
действия.

Аудитор должен
сделать запросы лицам, осуществляющим
управ­ление, для того чтобы:

  • узнать их мнение
    о подверженности деятельности предприятия
    мошенничеству со стороны руководства,
    об адекватности системы внутреннего
    контроля по снижению рисков мошенничества,
    а также компетентности и порядочности
    руководства;

  • определить, известны
    ли любые существующие, предполагаемые
    и подозреваемые факты мошенничества,
    которые оказывают влияние на деятельность
    предприятия.

Аудитор направляет
запросы лицам, осуществляющим управле­ние,
с тем, чтобы подтвердить ответы, полученные
на запросы от ру­ководства. Если ответы
на запросы противоречат друг другу, то
ау­дитору следует получить дополнительные
доказательства для разре­шения таких
противоречий. Запросы аудитора лицам,
отвечающим за управление, также способны
помочь в выявлении рисков существен­ных
искажений, обусловленных мошенничеством.

  1. рассмотреть
    факторы риска мошенничества    .
    В процессе получения представления о
    деятельности предпри­ятия и его
    среды, включая внутренний контроль,
    аудитор должен оценить, свидетельствует
    ли полученная информация о наличии
    фактов мошенничества. Возможность
    сокрытия фактов мошенничества намного
    усложня­ет процесс их обнаружения.
    Тем не менее, используя знания о
    дея­тельности субъекта и его среде,
    включая сведения о внутреннем кон­троле,
    аудитор может определить события или
    условия, которые да­ют возможность
    совершения мошенничества или указывают
    на мотивы или обстоятельства мошенничества.
    Такие события или ус­ловия называются
    факторами риска мошенничества.

Факторы риска
мошенничества не всегда указывают на
наличие мошеннических действий. Наличие
этих факторов может изменить оценку
аудитором риска существенных искажений.

Факторы риска
мошенничества различны по значимости.
Аудитор должен руководствоваться
профессиональным суждением при
опре­делении того, имеются ли факторы
риска мошенничества и следует ли их
учитывать при оценке рисков существенных
искажений фи­нансовой отчетности,
обусловленных мошенничеством.

Характеристики
величины, сложности структуры и формы
собст­венности субъекта в значительной
мере влияют на рассмотрение применяемых
факторов риска мошенничества.

  1. рассмотреть
    любые необычные или неожиданные
    взаимосвязи, которые были выявлены при
    выполнении аналитических процедур    ;

При выполнении
аналитических процедур, с тем чтобы
получить понимание деятельности субъекта
и его среды, включая внутренний контроль,
аудитор должен рассмотреть необычные
или неожиданные взаимосвязи, которые
свидетельствуют о наличии риска
существен­ных искажений, являющихся
результатом мошенничества.

Аналитические
процедуры могут быть полезны при
выявлении необычных операций, событий,
сумм, показателей или тенденций, которые
указывают на вопросы в финансовой
отчетности или выво­дах аудитора.
Если в результате сравнения прогнозируемых
сумм с фактическими суммами или с
показателями, рассчитанными на ос­нове
фактических сумм, аудитор выявил
необычные или неожидан­ные взаимосвязи,
он учитывает такие результаты при оценке
риска существенных искажений, обусловленных
мошенничеством.

  1. рассмотреть
    другую информацию    ,
    которая может помочь в вы­явлении
    рисков существенного искажения,
    являющихся результатом мошенничества..
    В дополнение к информации, полученной
    в результате примене­ния аналитических
    процедур, аудитору необходимо рассмотреть
    дру­гую информацию о деятельности
    предприятия и его среде, включая
    внутренний контроль. Это может быть
    полезно при выявлении риска существенного
    искажения, обусловленного мошенничеством.
    Данная информация может быть получена:

  1. в результате
    обсуждения, проведенного среди членов
    аудитор­ской группы, в отношении
    подверженности финансовой отчетности
    существенным искажениям, обусловленным
    мошенничеством;

  2. в ходе процесса
    принятия и сохранения клиента;

  3. при выполнении
    других заданий для данного предприятия.

Определение и
оценка риска существенного искажения.
При определении
и оценке риска существенного искажения
на уровне финансовой отчетности и на
уровне предпосылок подготовки финан­совой
отчетности в отношении классов операций,
сальдо счетов и раскрываемых сведений
аудитор должен определить и оценить
риск существенных искажений, которые
являются результатом мо­шенничества.

Оцененные риски,
которые могут повлечь за собой существенные
искажения, обусловленные мошенничеством,
являются значимыми рисками. В отношении
данных рисков аудитор должен оценить
раз­работанные субъектом средства
контроля, в том числе надлежащие
контрольные действия, и установить,
были ли они реализованы.

Ответные действия
на риск существенных искажений, которые
являются результатом мошенничества.
Аудитор
должен определить реакцию, разработать
и выполнить аудиторские процедуры,
характер, сроки и объем своей работы,
исходя из оцененного уровня риска
суще­ственного искажения, обусловленного
мошенничеством. В соответствии с МСА
330, аудиторскими процедурами, наиболее
соответствующими «значимым» рискам,
являются процедуры проверки по существу.

Аудитор должен:

  1. рассмотреть процесс
    назначения и надзора за персоналом;

  2. рассмотреть учетную
    политику, применяемую субъектом;

  3. учесть элемент
    непредсказуемости при определении
    характера, сроков и объема аудиторских
    процедур.

При обнаружении
обстоятельств, указывающих на возможные
существенные искажения финансовой
отчетности, которые являют­ся
результатом мошенничества, аудитор
должен:

  1. рассмотреть
    необходимость пересмотра оценки
    аудиторского риска, сделанной при
    планировании аудита, и опреде­лить
    целесообразность изменения характера,
    временных рамок и объема аудиторских
    процедур, соответствующих оцененному
    риску существенных искажений, которые
    являются результатом мошенни­чества
    (в соответствии с МСА 330 «Процедуры,
    применяемые аудитором, исходя из
    оцененного уровня риска»).

  2. определить, является
    ли обнаруженное искаже­ние финансовой
    отчетности признаком совершения
    мошенничества. Если искажение финансовой
    отчетности является или может являть­ся
    результатом мошенничества, то следует:

  1. рассмотреть влияние
    такого искажения на другие вопросы
    ау­дита, особенно в отношении надежности
    разъяснений и заявлений руководства;

  2. проанализировать
    причастность к мошенническим действиям
    определенного лица или круга лиц с
    учетом их положения в органи­зационной
    структуре фирмы-клиента.

Если аудитор
подтверждает либо отказывается сделать
вывод о том, была ли финансовая отчетность
существенно искажена в ре­зультате
мошенничества и ошибок, он должен
рассмотреть влияние этого на результаты
аудита в соответствии с требованиями
МСА 320 «Существенность в аудите» и МСА
700 «Аудиторское заключение по финансовой
отчетности».

Аудитор должен
документально оформить установленные
в ходе проверки факторы риска мошенничества,
а также дополнительные аудиторские
процедуры, направленные на их установление.

Заявления
руководства

Аудитору следует
получить письменные заявления от
руковод­ства субъекта, в которых оно:

  1. подтверждает свои
    обязанности по разработке и внедрению
    системы внутреннего контроля,
    предназначенной для предотвраще­ния
    и обнаружения фактов мошенничества;

  2. дает оценку риска
    того, что финансовая отчетность может
    со­держать существенные искажения,
    возникшие в результате мошенни­чества;

  3. раскрывает факты,
    относящиеся к мошенничеству, или
    имею­щиеся подозрения в совершении
    мошенничества, которые оказывают
    влияние на деятельность субъекта, с
    участием руководства, сотруд­ников
    внутреннего контроля или других лиц,
    мошеннические дейст­вия которых
    существенно влияют на финансовую
    отчетность;

  4. раскрывает аудитору
    все установленные факты мошенничества
    или имеющиеся подозрения в совершении
    мошенничества, которые влияют на
    финансовую отчетность предприятия и
    о которых сооб­щили сотрудники
    предприятия, бывшие сотрудники,
    аналитики, управляющие или другие лица.

В связи со сложностью
выявления фактов мошенничества и
оп­ределения существенных искажений
финансовой отчетности, кото­рые
возникли в результате таких действий,
аудитору важно полу­чить письменные
заявления от руководства, подтверждающие,
что оно раскрыло аудитору результаты
оценки руководством риска того, что
финансовая отчетность может содержать
существенные искаже­ния как следствие
мошеннических действий, а также информацию
о существующих, предполагаемых или
подозреваемых фактах мошен­ничества,
которые могут отрицательно повлиять
на деятельность предприятия.

Сообщение
информации об обнаружении фактов
мошенничества

Руководству и
лицам, осуществляющим управление Если
аудитор обнаружил факт мошенничества
или получил ин­формацию о возможности
совершения мошенничества, он должен
своевременно сообщить об этих фактах
руководству субъекта соот­ветствующего
уровня.

При получении
доказательств мошеннических действий
или воз­можности совершения мошенничества
аудитор должен своевременно сообщить
об этом руководству соответствующего
уровня. Аудитор должен сообщить об этом
даже в тех случаях, когда такое действие
можно считать несущественным (например,
незначительная растрата, допущенная
сотрудником на низшем уровне организационной
струк­туры субъекта). Определение
соответствующего уровня руководства
также является вопросом профессионального
суждения и зависит от таких факторов,
как вероятность сговора или характер
и размер предлагаемого мошенничества.

Если аудитор
обнаружил факт мошенничества, к которому
причастны руководство, сотрудники,
выполняющие важные функции по внутреннему
контролю, другие лица, мошеннические
действия, со стороны которых привели к
существенным искажениям финансовой
отчетности, он должен своевременно
сообщить информацию об этом лицам,
отвечающим за управление (как в устной,
так и письменной форме).

Если аудитор
обнаружил факты мошенничества,
совершенного руководством высшего
уровня, или факты мошенничества,
оказываю­щие существенное влияние
на финансовую отчетность, он должен
своевременно сообщить об этом, рассмотрев
необходимость инфор­мирования, в
письменном виде. Если у аудитора возникло
подозре­ние в совершении мошенничества
руководством субъекта, аудитор должен
сообщить о таких подозрениях лицам,
отвечающим за управ­ление, а также
обсудить с ними характер, сроки и объем
процедур, необходимых для завершения
аудита.

Если аудитор
сомневается в порядочности руководства
и лиц, от­вечающих за управление, то
ему следует получить юридическую
консультацию для определения дальнейшего
плана действий.

На начальном этапе
аудита аудитор должен достичь понимания
с лицами,
отвечающими за управление, в отношении
характера и объема сообщения о фактах
мошенничества, совершенных сотруд­никами,
иными, нежели руководство, которые не
приводят к сущест­венным искажениям.

Аудитор должен
сообщить руководству соответствующего
уров­ня и лицам, отвечающим за
управление, о существенных недостат­ках
в разработке и внедрении внутреннего
контроля, в части, отно­сящейся к
предотвращению или обнаружению фактов
мошенниче­ства, привлекших внимание
аудитора во время проведения аудита.

Вопросы аудита,
имеющие значение для управления и
подлежа­щие сообщению лицам, отвечающим
за управление, включают ин­формацию
о выявленных рисках существенного
искажения вследствие мошенничества,
существенных недостатках в области
внутренне­го контроля, процедурах
оценки риска руководством субъекта.

Аудитор должен
определить вопросы мошенничества,
которые не­обходимо обсудить с лицами,
отвечающими за управление субъек­том.
К таким вопросам могут быть отнесены:

  1. вопросы характера,
    объема и периодичности проведения
    оценки руководством средств контроля,
    предназначенных для предотвраще­ния
    и обнаружения мошенничества, и риска
    того, что финансовая отчетность может
    содержать искажения;

  2. неспособность
    руководства обнаружить существенные
    недостат­ки внутреннего контроля;

  3. неспособность
    руководства принять соответствующие
    меры при обнаружении фактов мошенничества;

  4. аудиторская оценка
    контрольной среды субъекта, включая
    оценку компетентности и порядочности
    руководства;

  5. действия руководства,
    свидетельствующие о недобросовестном
    составлении финансовой отчетности,
    такие как выбор и применение руководством
    учетной политики, попытка руководства
    ввести в за­блуждение пользователей
    финансовой отчетности относительно
    фи­нансовых результатов деятельности
    предприятия;

  6. вопросы, касающиеся
    адекватности и полноты санкционирова­ния
    операций, которые являются необычными
    в деятельности пред­приятия.

Органам регулирования
и правоохранительным органам
Профессиональный
долг аудитора не позволяет ему
предоставлять конфиденциальную
информацию о клиенте, в том числе о
мошенни­честве третьим лицам. Тем не
менее, в случаях, предусмотренных
за­конодательством, информация об
обнаруженных фактах мошенничест­ва
сообщается органам регулирования и
правоохранительным органам. Неспособность
аудитора продолжить аудиторское задание.
Если в
результате осуществления вышеприведенных
процедур аудитор приходит к выводу о
невозможности продолжения аудита по
причи­не искажения финансовой
отчетности, что является результатом
мо­шенничества, то аудитор должен:

  • учесть свою
    профессиональную и юридическую
    ответственность применительно к данным
    обстоятельствам, сообщить информацию
    об искажениях в результате мошенничества
    лицу или лицам, назначив­шим аудитора,
    или в установленных законодательством
    случаях — ор­ганам регулирования и
    правоохранительным органам;

  • рассмотреть
    возможность отказа от задания.

Если аудитор
отказывается от задания, то он должен:

  • обсудить с
    руководством и представителями
    собственника фир­мы-клиента отказ
    от задания и причины этого отказа;

  • проанализировать
    профессиональные и юридические
    требова­ния для сообщения об отказе
    от аудиторского задания и причинах
    отказа лицу или лицам, назначившим
    аудитора, или в установлен­ных случаях
    — органам регулирования и правоохранительным
    ор­ганам.

Аудитор может
столкнуться с исключительными ситуациями,
ко­торые ставят под вопрос его
способность продолжать аудиторскую
проверку. Например, если:

  • при обнаружении
    фактов мошенничества клиент не
    осуществ­ляет необходимых ответных
    действий, которые, по мнению аудитора,
    необходимы при данных обстоятельствах,
    даже если мошенничество не является
    существенным для финансовой отчетности;

  • аудитор считает,
    что оцененный уровень риска существенных
    искажений в результате мошенничества
    и результаты проведенных тестов
    указывают на значительную вероятность
    существенных зло­употреблений;

  • у аудитора имеются
    значительные сомнения в компетентности
    и порядочности руководства или лиц,
    осуществляющих управление.

Учитывая исключительный
характер обстоятельств и необходи­мость
соблюдения требований законодательства,
аудитору целесооб­разно получить
юридические консультации при принятии
решения о возможном отказе от аудиторского
задания и при определении дальнейшего
плана действий, включая возможность
сообщения о данном факте, акционерам,
управляющим и другим лицам.

Аудитору следует
документально оформить результаты
рассмот­рения в ходе аудита случаев
мошенничества. Документально должны
быть оформлены:

  1. значимые выводы,
    сделанные в результате обсуждения
    членами аудиторской группы вопроса о
    подверженности финансовой отчетно­сти
    субъекта существенным искажениям,
    обусловленным мошенниче­ством;

  2. выявленные и
    оцененные риски существенных искажений,
    яв­ляющихся результатом мошенничества,
    на уровне финансовой отчет­ности и
    предпосылок подготовки финансовой
    отчетности;

  3. ответные процедуры
    аудитора, исходя из оцененного уровня
    риска существенных искажений, которые
    являются результатом мо­шенничества,
    на уровне финансовой отчетности и
    предпосылок под­готовки финансовой
    отчетности; а также характер, сроки и
    объем ау­диторских процедур и их
    взаимосвязь с оцененным уровнем риска
    существенных искажений, обусловленных
    мошенничеством, на уров­не предпосылок
    финансовой отчетности;

  4. результаты
    проведения аудиторских процедур,
    включая проце­дуры, разработанные в
    ответ на риск несоблюдения руководством
    рекомендаций внутреннего контроля;

  5. сообщения о фактах
    мошенничества руководству, лицам,
    отве­чающим за управление, управляющим
    и другим лицам.

В случае если
аудитор предполагает, что риск существенных
ис­кажений, которые являются результатом
мошенничества, связан с признанием
дохода, не соответствующего обстоятельствам
задания, следует документально оформить
причины, обосновывающие данное
предположение.

При проведении
аудита предприятий государственного
сектора необходимо учитывать требования
законодательных актов, постанов­лений,
инструкций и директив министерств,
касающихся выявления фактов мошенничества
и ошибок. Использование общественных
де­нежных средств предполагает, что
вопросам мошенничества в ходе проведения
аудита будет уделено особое внимание.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
Источник

Методы обнаружения ошибок и мошенничества в процессе аудита

Санкт-Петербургский Государственный Аграрный университет

Кафедра экономического анализа и финансов в АПК

Курсовая работа

по дисциплине: «Аудит»

На тему: «Методы обнаружения ошибок и мошенничества в процессе аудита»

Введение

Ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Виды мошенничества, симптомы

Методы обнаружения мошенничества в ходе аудиторской проверки, действия аудитора при обнаружении возможного мошенничества

Практика (объект исследования ООО«Племхоз Ухта-97 »)

Заключение

Список литературы

ошибка мошенничество бухгалтерский отчетность

Введение

В условиях рынка хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать информацию всеми участниками сделок.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности фирмы.

Ни один собственник не может быть застрахован от недобросовестных действий персонала или, что еще хуже, сговора руководителей с целью получения личной выгоды, что в конечном итоге может привести к вынужденному банкротству фирмы. Актуальность темы заключается в том, что в ходе аудиторских проверок могут быть выявлены ошибки и злоупотребления. Для обнаружения возможных случаев умышленного искажения бухгалтерской отчетности аудитор должен с тщательностью использовать свои навыки и знания, соблюдая установленные стандарты и процедуры аудита, применять эффективные методы выявления признаков мошенничества.[7]

Ошибки и недобросовестные действия

Ошибка — это непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации.

В качестве мошенничества или ошибки признаются нарушения действующего законодательства; нормативных актов, определяющих организацию и методологию учета; несоблюдение принятой учетной политики; нарушения принципа временной определенности доходов и расходов; несоблюдение единства и разграничении учета затрат, относимых на издержки производства и сбыта, в прибыль и специальные источники покрытия; несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. [3]

Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием намерения к искажению отчетности. Мошеннические действия имеют преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. Мошенничество — это такие действия как сговор, манипуляция учетными записями, уничтожение результата хозяйственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в учете, умышлено неправильные разъяснения должностных лиц в ответ на запрос аудитора.

Симптомы мошенничества. Основными факторами риска недобросовестных действий, принимаемыми аудитором во внимание при рассмотрении недобросовестных действий, являются:

.мотивирующие факторы;

.давление совершить недобросовестное действие;

.осознанная возможность предпринять недобросовестное действие и способность завуалировать его, находя ему логическое обоснование.

Согласно приложению №1 к федеральному стандарту аудиторской деятельности «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» (ФСАД 5/2010) примерами типичных факторов риска мошенничества являются:

Возникающие в результате недобросовестного составления отчетности

1. Мотивирующие факторы и давление

.1. Финансовая стабильность или рентабельность аудируемого лица зависят от общих экономических и отраслевых факторов или условий его хозяйственной деятельности, примером которых могут служить (или на что могут указывать) следующие обстоятельства:

а) высокий уровень конкурентной борьбы или насыщения рынка, сопровождающиеся падением нормы прибыли;

б) высокая степень уязвимости аудируемого лица в быстро меняющихся условиях хозяйствования, связанных с изменениями в технологиях производства, быстрым устареванием продукции, частым изменением процентных ставок;

в) существенное падение потребительского спроса, рост числа банкротств как в данной отрасли, так и в экономике в целом;

г) убытки, приводящие к возникновению угрозы банкротства, отчуждения имущества, находившегося в залоге, или неизбежного недружественного поглощения;

д) опубликование информации о прибыли и ее росте на фоне периодически повторяющихся фактов оттока денежных средств в текущей деятельности, или неспособности обеспечивать поступления от текущей деятельности;

е) быстрый рост или необычно высокий уровень рентабельности аудируемого лица, особенно по сравнению с другими хозяйствующими субъектами отрасли;

ж) новые требования нормативных правовых актов, в том числе, в области бухгалтерского учета.

.2. На руководство аудируемого лица оказывается сильное давление с целью выполнения требований или ожиданий третьих лиц, связанных со следующими обстоятельствами:

а) ожиданиями инвестиционных аналитиков, инвесторов, крупных кредиторов или иных третьих лиц, связанные с рентабельностью или динамикой деятельности аудируемого лица (явно завышенные или нереалистичные ожидания), в том числе ожиданиями, порожденными самим руководством аудируемого лица, например, в результате публикации излишне оптимистичных пресс-релизов или сообщений о данных годовой бухгалтерской отчетности;

б) необходимостью привлекать дополнительные заемные средства или долевое финансирование, в том числе на цели значительных научно- технических и опытно-конструкторских разработок, или осуществления крупных капиталовложений, в целях сохранения конкурентоспособности;

в) минимальной возможностью выполнять требования, необходимые для допуска ценных бумаг к обращению, а также соблюдать условия погашения задолженности или иных долговых обязательств;

г) предполагаемыми или реальными отрицательными последствиями опубликования данных о низких финансовых результатах предполагаемых значимых хозяйственных операций, таких как сделки по слиянию организаций или заключение контрактов по результатам конкурсов.

.3. Имеющаяся у аудитора информация о том, что личное финансовое благополучие руководства аудируемого лица или представителей собственника аудируемого лица, может оказаться под угрозой из-за финансовых результатов деятельности аудируемого лица в силу следующих причин:

а) указанные лица имеют существенный финансовый интерес в аудируемом лице;

б) значительная часть вознаграждения указанных лиц (премии, опционы на акции, дополнительные выплаты после получения в будущем прибыли сверх оговоренного предела, др.) зависит от того, достигнет ли аудируемое лицо высоких показателей в части цен на акции, результатов хозяйственной деятельности, финансового положения, потоков денежных средств;

в) указанными лицами выданы личные гарантии погашения задолженности аудируемого лица.

.4. На руководство аудируемого лица или на работников производственных подразделений аудируемого лица оказывается чрезмерное давление с целью выполнения плановых финансовых показателей, установленных представителями собственника аудируемого лица, в том числе показателей выручки и рентабельности.

. Возможности для совершения недобросовестных действий

.1. Характер отрасли или хозяйственных операций аудируемого лица предоставляет возможность для недобросовестного составления бухгалтерской отчетности, которая может возникнуть в силу следующих причин:

а) наличия значимых операций со связанными сторонами, не характерными для обычных условий хозяйственной деятельности, или со связанными сторонами, бухгалтерская отчетность которых не аудируется или аудируется другим аудитором;

б) существенного финансового присутствия или доминирующей позицией в том или ином отраслевом сегменте, что позволяет аудируемому лицу диктовать условия поставщикам или покупателям и заказчикам и, как следствие, совершать неправомерные сделки или сделки с заинтересованностью;

в) наличия активов, обязательств, видов выручки или расходов, оценки которых базируются на субъективных суждениях или допущениях, с трудом поддающихся подтверждению;

г) наличия значимых, необычных или усложненных хозяйственных операций, в особенности тех, которые были совершены ближе к окончанию отчетного периода, проблематичных с точки зрения соблюдения требования приоритета содержания перед формой;

д) наличия значимых подразделений или хозяйственных операций, которые расположены или ведутся в других странах с другими условиями хозяйствования и иной корпоративной культурой;

е) сотрудничества с посредническими организациями, которое не является экономически обоснованным;

ж) владения крупными банковскими счетами, существенными дочерними обществами или филиалами, находящимися в странах или на территориях с льготным режимом налогообложения, наличие которых не является экономически обоснованным.

.2. Отсутствует эффективный контроль за деятельностью руководства экономического субъекта, что объясняется следующими причинами:

а) доминирующей позицией одного лица или узкого круга лиц в руководстве аудируемого лица (не имеются в виду аудируемые лица, в которых руководитель является одновременно собственником) при отсутствии соответствующих средств контроля за их деятельностью;

б) неэффективным надзором со стороны представителей собственника аудируемого лица за процессом подготовки и составления бухгалтерской отчетности и системой внутреннего контроля.

.3. Организационная структура отличается повышенной сложностью или нестабильностью, о чем свидетельствует следующее:

а) сложности при определении круга юридических или физических лиц, которые имеют контрольный пакет акций аудируемого лица;

б) излишне усложненная организационная структура, с необычным составом юридических лиц или с необычной системой соподчинения;

в) высокая текучесть кадров среди руководящих работников, работников юридического отдела или представителей собственника аудируемого лица.

.4. Элементы системы внутреннего контроля не отвечают необходимым требованиям, что объясняется следующими причинами:

а) неадекватным мониторингом средств контроля, включающих автоматизированные средства контроля и средства контроля за подготовкой промежуточной бухгалтерской отчетности (в тех случаях, когда требуется представление промежуточной бухгалтерской отчетности внешним пользователям);

б) высокой текучестью кадров или наймом неквалифицированных бухгалтеров, специалистов по внутреннему аудиту и информационным технологиям;

в) неэффективностью функционирования учетных и информационных систем, включая существенные недостатки в самой системе внутреннего контроля.

. Способность завуалировать совершение недобросовестных действий, находя им логическое обоснование

а) неэффективная организация работы руководства аудируемого лица по разъяснению и внедрению корпоративной системы ценностей и норм профессиональной этики и контролю за их соблюдением, либо распространение ненадлежащих принципов, связанных с системой ценностей и этическими нормами;

б) излишне активное участие руководителей нефинансовых подразделений аудируемого лица в процессе выбора принципов учетной политики или формирования значимых оценочных значений;

в) факты нарушения аудируемым лицом законодательства о рынке ценных бумаг или иных нормативных правовых актов, а также факты предъявления исков к аудируемому лицу, его руководству или представителям его собственника по обвинению в недобросовестных действиях или нарушении нормативных правовых актов;

г) чрезмерная заинтересованность руководства аудируемого лица в сохранении на прежнем уровне или повышении цен на акции и динамики прибыли;

е) неспособность руководства аудируемого лица своевременно устранять выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

ж) стремление руководства аудируемого лица использовать ненадлежащие способы минимизации прибыли в целях занижения налоговой базы;

з) низкий уровень моральных принципов, присущих лицам из состава высшего руководства аудируемого лица;

и) отсутствие у руководителя, одновременно являющегося собственником аудируемого лица, понимания различия между операциями, имеющими отношение к хозяйственной деятельности аудируемого лица, и личными делами;

к) наличие разногласий среди акционеров (участников) аудируемого лица;

л) повторяющиеся усилия руководства аудируемого лица оправдать отсутствие детального бухгалтерского учета или ведение ненадлежащего учета со ссылками на принцип существенности;

м) напряженный характер отношений между руководством аудируемого лица и действующим или предшествующим аудитором, о чем свидетельствуют следующие обстоятельства:

постоянно возникающие споры с действующим или предшествующим аудитором по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, проведения аудита;

необоснованные требования к аудитору, в том числе, связанные с сокращением сроков завершения аудита и представления аудиторского заключения;

официальные или неофициальные ограничения в работе аудитора, которые затрудняют его общение с сотрудниками, доступ к информации или возможность общения с представителями собственника аудируемого лица;

стиль диктата со стороны руководства аудируемого лица в общении с аудитором, в частности, попытки повлиять на объем аудита или на выбор сотрудников, назначаемых для выполнения аудиторского задания.

Возникающие в результате присвоения активов

1. Мотивирующие факторы и давление

.1. Наличие личных финансовых обязательств может оказать давление на руководство аудируемого лица или рядовых сотрудников, имеющих доступ к денежным средствам и другим активам, подверженным хищениям.

.2. Плохие отношения между администрацией аудируемого лица и сотрудниками, имеющими доступ к денежным средствам и другим активам, подверженным хищениям, могут побудить сотрудников присвоить такие активы. Плохие отношения могут возникнуть, например, по следующим причинам:

а) фактически происходящем или планируемом сокращении штатов;

б) недавно внесенным или планируемым изменением в порядке оплаты труда, выплаты премий, компенсаций и т.д.;

в) повышением по службе, выплатой компенсаций и другими формами морального и материального поощрения, которые не отвечают ожиданиям сотрудника.

. Возможности для совершения недобросовестных действий

.1. Определенные условия и обстоятельства могут облегчать возможность присвоения активов, в частности:

а) обращение крупных сумм наличных денежных средств;

б) наличие небольших по размеру единиц запасов, которые обладают высокой стоимостью или пользуются большим спросом;

в) наличие легко реализуемых активов, таких как денежные документы на предъявителя, бриллианты, компьютерные микросхемы;

г) наличие основных средств небольшого размера в сочетании с рыночной привлекательностью и отсутствием признаков, идентифицирующих собственника.

.2. Возможности для присвоения активов могут расширяться в случае неадекватности системы внутреннего контроля. Например, присвоение активов может происходить в тех случаях, когда имеют место следующие обстоятельства:

а) неправильное разделение обязанностей или неудовлетворительная организация независимых проверок;

б) недостаточный контроль за расходами, осуществляемыми лицами из состава высшего руководства, в частности, командировочными расходами и суммами возмещения понесенных расходов;

в) слабый контроль со стороны руководства аудируемого лица за сотрудниками, материально ответственными за активы, например, недостаточный контроль и надзор за сотрудниками, работающими в территориально отдаленных подразделениях;

г) недостаточно тщательная проверка принимаемых на работу сотрудников, которые будут иметь доступ к активам;

д) неквалифицированное ведение учета активов;

е) отсутствие соответствующей системы санкционирования хозяйственных операций (например, операций по приобретению);

ж) недостаточное обеспечение физической сохранности денежных средств, финансовых вложений, запасов и основных средств;

з) отсутствие полной и своевременной инвентаризации активов;

и) отсутствие своевременного надлежащего документирования хозяйственных операций (например, кредитование в случае возврата товаров);

к) неиспользование права на очередной отпуск сотрудниками, исполняющими ключевые контрольные функции;

л) недостаточная осведомленность руководства аудируемого лица в области информационных технологий, что дает возможность работникам информационно-технологических подразделений присваивать активы;

м) слабый контроль за правами доступа к автоматически осуществляемым учетным записям, в том числе неэффективный контроль за ведением журналов регистрации событий в информационных системах.

. Способность завуалировать совершение недобросовестных действий, находя им логическое обоснование

а) игнорирование необходимости контроля за рисками, связанными с присвоением активов, или снижения рисков;

б) игнорирование системы внутреннего контроля за присвоением активов посредством обхода существующих средств контроля, или игнорирования необходимости устранения выявленных недостатков системы внутреннего контроля;

в) манера поведения, указывающая на неудовлетворенность сотрудника работой в аудируемом лице в целом или отношением к себе лично;

г) изменения в манере поведения или стиле жизни, которые могут указывать на факт присвоения активов;

д) терпимое отношение к мелкому хищению. [2]

Примеры обстоятельств, указывающих на возможность наличия недобросовестных действий.(красные флажки)

1. Несоответствия в учетных записях, в том числе:

а) хозяйственные операции, которые отражены в неполном объеме или с несовпадением сроков, либо отражены неправильно в части сумм, учетного периода, классификации или учетной политики аудируемого лица;

б) документально неподтвержденные или несанкционированные данные счетов бухгалтерского учета или хозяйственные операции;

в) корректировки, внесенные при составлении бухгалтерской отчетности, которые существенно влияют на финансовые результаты;

г) доказательства доступа работников к информационным системам и учетным записям, которые не оправдываются производственной необходимостью;

д) информация, сообщенная аудитору в конфиденциальном порядке, о подозрениях в отношении совершения недобросовестных действий.

. Противоречивые или недостающие доказательства, в том числе:

а) недостающая документация;

б) документация, в которую, по всей видимости, были внесены изменения;

в) наличие только ксерокопий или электронных копий документов, в то время как должны существовать оригиналы;

г) существенные необъясненные несоответствия, выявленные при проверке согласованности данных;

д) необычные изменения в данных бухгалтерского баланса, либо изменения в динамике важнейших коэффициентов, или несоответствие взаимосвязей показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности, например, опережающий рост дебиторской задолженности по сравнению с показателями выручки;

е) непоследовательная, неопределенная или неестественная реакция руководства аудируемого лица или сотрудников на запросы аудитора или аудиторские аналитические процедуры;

ж) необычные расхождения между текущими учетными записями аудируемого лица и ответами на запросы о подтверждении информации;

з) большое количество учетных записей по кредитованию счетов учета дебиторской задолженности и иных корректировок, сделанных в отношении счетов учета дебиторской задолженности;

и) необъясненные или неудовлетворительно объясненные расхождения между данными учетных регистров по учету дебиторской задолженности и соответствующим счетом бухгалтерского учета, или между утверждениями покупателей и заказчиков и данными учетных регистров по учету дебиторской задолженности;

к) недостающие или несуществующие аннулированные чеки в случаях, когда аннулированные чеки обычно хранятся вместе с выпиской с банковского счета;

л) недостача единиц запасов или объектов материальных активов, которые характеризуются крупными размерами;

м) недоступные или пропущенные доказательства в электронной форме, что противоречит существующей практике и политике аудируемого лица в части хранения документов;

н) меньшее или большее количество ответов на запросы о подтверждении информации, по сравнению с ожидавшимся;

о) неспособность предоставить доказательства проведенного в текущем году тестирования измененных или внедренных впервые основных информационных систем.

. Напряженные или необычные отношения между аудитором и руководством аудируемого лица, в том числе:

а) отказ руководства аудируемого лица в предоставлении аудитору доступа к документации, производственным объектам, определенным работникам, покупателям и заказчикам, поставщикам и иным лицам, от которых аудиторы могли бы получить аудиторские доказательства;

б) необоснованная спешка со стороны руководства аудируемого лица при решении сложных или спорных вопросов;

в) жалобы руководства аудируемого лица на подход к проведению аудита, запугивание участников аудиторской группы, особенно в связи с критической оценкой аудитором аудиторских доказательств или в ходе принятия решений аудитора в отношении возможных разногласий с руководством аудируемого лица;

г) длительные задержки при предоставлении запрошенной у аудируемого лица информации;

е) отказ руководства аудируемого лица в предоставлении аудитору доступа к ведущим работникам информационно-технологического отдела, включая специалистов по информационной безопасности, операторов и разработчиков систем, а также к соответствующему оборудованию;

ж) нежелание руководства аудируемого лица дополнительно раскрывать информацию в бухгалтерской отчетности или уточнять уже раскрытую информацию с тем, чтобы сделать отчетность более полной и понятной;

з) нежелание руководства аудируемого лица своевременно устранять выявленные недостатки системы внутреннего контроля.

. Прочие факторы:

а) нежелание руководства аудируемого лица дать согласие на закрытую встречу аудитора с представителями собственника аудируемого лица;

б) принципы учетной политики, которые отличаются от характерных для данного вида деятельности;

в) частые изменения в оценочных значениях, которые нельзя объяснить изменившимися обстоятельствами;

г) терпимое отношение руководства аудируемого лица к нарушениям кодекса поведения аудируемого лица.[2]

Методы обнаружения мошенничества в ходе аудиторской проверки, действия аудитора при обнаружении возможного мошенничества

Значение системы внутреннего контроля

Руководство аудируемого лица обязано создать контрольную среду и поддерживать политику и процедуры, обеспечивающие максимальное достижение поставленных целей упорядоченной и эффективной деятельности аудируемого лица путем внедрения и обеспечения непрерывности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, предназначенной для предотвращения и обнаружения фактов недобросовестных действий и ошибок. Такая система снижает, но не устраняет полностью риск искажений из-за ошибок и недобросовестных действий. Соответственно, руководство аудируемого лица несет ответственность за любой остающийся риск.[6]

В ходе проверки аудитор обязательно проверяет эффективность системы учета. Если проверяющий делает вывод о том, что система подразумевает периодические сводные проверки остатков по счетам учета и прочие меры, значит система сама выявляет незначительные ошибки в хозяйственной деятельности, а персонал более уверен в несостоятельности фальсификаций.

Аудитор должен выполнить аудиторские процедуры с целью получения информации, необходимой для выявления рисков существенных искажений: направляет руководству аудируемого лица запросы в отношении:

а) собственной оценки руководства аудируемого лица рисков того, что бухгалтерская отчетность может быть существенно искажена в результате недобросовестных действий, включая характер, объем и периодичность проведения такой оценки;

б) проводимого руководством аудируемого лица процесса выявления и реагирования на риски недобросовестных действий, включая любые выявленные руководством аудируемого лица конкретные риски или риски, на которые было обращено внимание руководства аудируемого лица, а также процесса определения в наибольшей степени подверженных риску искажения в результате недобросовестных действий остатков по счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций или фактов раскрытия информации.

в) взаимодействия (если оно имеет место) между руководством аудируемого лица и представителями собственника аудируемого лица в отношении процесса выявления рисков, возникающих в результате недобросовестных действий, и принятия мер в отношении таких рисков;

г) взаимодействия (если оно имеет место) между руководством аудируемого лица и работниками аудируемого лица в части доведения до сведения работников точки зрения руководства на вопросы деловой практики и норм этики.

Аудитор направляет руководству и работникам аудируемого лица запросы в целях выяснения наличия у них сведений:

а) о каких-либо фактически совершенных или подозреваемых недобросовестных действиях;

б) о факторах риска недобросовестных действий.

Аудитор должен установить, как представители собственника осуществляют надзор за процессом выявления руководством аудируемого лица рисков, связанных с недобросовестными действиями, и принятием ответных действий в отношении таких рисков, а также контролем за функционированием системы внутреннего контроля, установленной для снижения таких рисков (за исключением случаев, когда представители собственника аудируемого лица непосредственно участвуют в управлении аудируемым лицом).

За исключением тех случаев, когда представители собственника аудируемого лица непосредственно участвуют в управлении аудируемым лицом, аудитор направляет запросы представителям собственника аудируемого лица в целях выяснения наличия у них сведений о каких-либо фактически совершенных или подозреваемых недобросовестных действиях или факторах риска недобросовестных действий, способных оказать влияние на деятельность аудируемого лица. Эти запросы направляются, в том числе, и с целью подтверждения ответов руководства аудируемого лица.

Аудитор должен рассмотреть выявленные в ходе выполнения аналитических аудиторских процедур, в том числе в отношении счетов учета выручки, необычные или неожиданные взаимосвязи, которые могут свидетельствовать о наличии рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий.

Аудитор должен рассмотреть, указывает ли прочая полученная им информация на риск существенных искажений в результате недобросовестных действий. В дополнение к информации, полученной в результате проведения аналитических процедур, аудитор должен рассмотреть прочую информацию об аудируемом лице и среде, в которой эта деятельность осуществляется. Обсуждение, проводимое участниками аудиторской группы, может обеспечить определение информации, способствующей выявлению таких рисков. Кроме того, полезной для выявления рисков существенного искажения, возникающего в результате недобросовестных действий, может быть информация, полученная аудитором в ходе решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим, а также его опыт, полученный после выполнения других заданий для аудируемого лица, например, заданий по обзору промежуточной финансовой информации.

Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности

Аудитор ответственен за выявление мошенничества и незамеченных или неисправленных ошибок. Любое подозрение аудитора о возможном мошенничестве или ошибке, ведущим к искажениям отчетности существенным или нет, заставляет расширить процедуры для устранения или подтверждения подозрения. Характер процедур зависит от степени воздействия ошибок искажений на содержание финансовой отчетности.

Ответственность по факту мошенничества или ошибки возлагается на виновных и на руководство предприятия. При обнаружении мошенничества или ошибки аудитор обязан выяснить у руководства и персонала предприятия их причины, определить их влияние на финансовую отчетность. Если мошенничество или ошибка могли быть предотвращены или выявлены при внутреннем контроле, но этого не произошло, то аудитор должен пересмотреть предыдущую оценку и, уменьшив доверие к ней, расширить сектор проверки, введя дополнительные процедуры. Если мошенничество или ошибка связаны с участием руководства предприятия, то аудитор должен предусмотреть достоверность полученных ранее сведений и данных.

Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или ошибки исправлены.

О выявленном мошенничестве или ошибке аудитор своевременно сообщает руководству предприятия, при любом уровне влияния нарушений на финансовую отчетность.

Если мошенничество или ошибка существенны, то аудитор может пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиентом.

Суждение о мошенничестве или значительной ошибке должно быть доказательным. Когда возникают сомнения в степени причастности руководства предприятия к выявленным нарушениям, аудитор должен получить юридическую консультацию о приемлемости соответствующих законодательных мер. [6]

Аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на риски существенного искажения бухгалтерской отчетности

При рассмотрении недобросовестных действий на уровне предпосылок составления бухгалтерской отчетности аудитор может например посетить подразделения без предварительного предупреждения, провести пересчет запасов на конец отчетного периода, чтобы минимизировать риск манипулирования с остатками по счетам, подробно исследовать корректировки , изучить необычные по своему характеру и стоимостному значению хозяйственные операции, провести интервьюирование сотрудников, анализ переходящих остатков статей бухгалтерского баланса ранее проаудированной бухгалтерской отчетности, сверку взаиморасчетов с третьими лицами.

Специальные аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на риск существенного искажения, возникающий в результате недобросовестного составления бухгалтерской отчетности:

По признанию выручки — проведение аналитических процедур проверки по существу в отношении показателей выручки, направление запросов покупателям и заказчикам с просьбой подтвердить те или иные договорные условия, запросы работникам отделов продаж и маркетинга, проверка правильности отнесения к соответствующему периоду операций, присутствие аудитора в конце отчетного периода при отправке продукции.

По проверке материально-производственных запасов: наблюдение за проведением инвентаризации в определенных местах нахождения товарно-материальных запасов без предварительного предупреждения, пересчет во всех местах хранения материально-производственных запасов одновременно, присутствие при проведении инвентаризации, привлечение к работе экспертов для проверки особых характеристик товаров. По проверке оценочные значений аудитор может привлекать независимого эксперта.

Специальные аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на риск существенного искажения, возникающего в результате присвоения активов:

Пересчет денежных средств или ценных бумаг на конец года или близко к этой дате; направление запросов непосредственно покупателям и заказчикам с просьбой подтвердить за аудируемый период движение по соответствующим счетам бухгалтерского; анализ сумм возмещения списанных сумм; анализ данных о недостаче запасов; сравнение основных коэффициентов по запасам с отраслевыми нормативами; проверка документации, подтверждающей обоснованность уменьшения сумм в системе непрерывного учета запасов; выполнение автоматизированной сверки списка поставщиков со списком работников на предмет совпадения адресов или номеров телефонов; автоматизированный поиск в базе данных по платежным ведомостям для выявления повторяющихся адресов, личных данных, идентификационных номеров налогоплательщика или банковских счетов работников; исследование данных о работниках на предмет наличия личных дел, в которых содержится минимум сведений (или они вообще отсутствуют); анализ данных по торговым скидкам и возвратам для выявления нетипичных тенденций; направление запросов третьим лицам с просьбой подтвердить те или иные условия договоров; получение доказательств выполнения условий заключенных договоров; проверка обоснованности крупных необычных расходов; проверка наличия необходимых разрешений на выдачу займов лицам из состава высшего руководства и связанным сторонам, а также их оценки в бухгалтерском балансе; проверка обоснованности отчетов о расходах, представленных лицами из состава высшего руководства, и размеров указанных в них сумм.[2]

Практика (объект исследования ООО«Племхоз Ухта-97 »)

Краткая характеристика предприятия

ООО Племенное хозяйство Ухта-97 является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации

Предприятие организовано учредителем ОАО Агрофирма Ухта и зарегистрировано Администрацией г. Ухта 16.07.1997 г. №4590-161СХ. На данный момент учредителями являются ООО Гамма и комитет по управлению муниципальным имуществом администрации МОГО Ухта. Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета, фирменное наименование, круглую печать.

Основными видами деятельности данной организации являются: производство молока и мяса, переработка молока, выращивание и продажа племенного скота, оказание услуг производственного характера. Численность работающих на предприятии — 347 человек.

Организационная структура предприятия является централизованной (решения принимаются для всего предприятия директором), это удобно в условиях нединамичной среды, но при этом каждое из подразделений организации (отделение) может действовать как самостоятельная единица. Управление отделением осуществляет управляющий, деление управлений происходит по территориальному признаку, что наиболее целесообразно при достаточно большой территории хозяйства.

Согласно постановлению правительства РК от 23.12.2009 г. №400 О государственной поддержке в сфере развития сельского хозяйства в Республике Коми в 2010 г. Предприятие получает субсидии на закупку семян, удобрений, на улучшение земель, а также техническое вооружение.

Учет на предприятии ведется автоматизировано с применением системы 1С: Бухгалтерия версии 7.7 для сельхозпроизводителей. Согласно штатному расписанию финансово-экономической работой на предприятии занимаются главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, бухгалтер по производству, бухгалтер-расчетчик, бухгалтер по реализации и экономист.

Таблица

Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации систем контроля, связанных с организационной структурой и распределением полномочий и ответственностиОценка плана и его реализации Номер рабочего документа Составитель и дата Определение областей полномочий и ответственности и надлежащей системы подотчетности Оценка того, насколько четко определены области и уровни полномочий. Оценка организационной схемы и проверка наличия надлежащей системы подотчетности.Эффективен D5 100 A3.2/2 Руководитель аудиторской группы Распределение ответственности и подотчетности ключевых сотрудников Оценка должностных инструкций Проверка наличия в них определения ответственности и подотчетности.Эффективен D5 101Менеджер Понимание целей Оценка протокола ежегодного собрания для сотрудников для проверки того, как директором были доведены до сотрудников цели предприятия.Эффективен D5 102 Ассистент Эффективность доведения до сотрудников их обязанностей в отношении финансовой отчетности Опрос выбранного сотрудника на предмет того, каковы его обязанности в отношении финансовой отчетности. Ознакомление с образцом форм для оценки качества работы сотрудников и проверка того, была ли проведена аттестация по такой форме. Эффективен D5 110 Руководитель аудиторской группы Снижение текучести кадров Оценка документации управленческого учета и проверка наличия такого показателя как степень сохранения персонала в КПД.Эффективен D5 120Ассистент Надлежащее разделение обязанностей по функциям бухгалтерского учета и финансовой отчетности Получение списка обязанностей сотрудников финансового отдела, а также распечатки уровней доступа сотрудников. Оценка обоснованности существующего разделения обязанностей.Эффективен D5 130Руководитель аудиторской группы Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации системы контроля в отношении соблюдения принципов профессиональной честности и этики Настройка организации руководством и создание благожелательной рабочей обстановкиЭффективен D5 200 Ассистент Получение перечня членов высшего руководства / сотрудников финансовой службы и других сотрудников, работающих в областях, где существует повышенный риск мошенничества и должностных проступков.D5 200 Ассистент Контроль действий Выяснение у Начальника Отдела кадров, какие нарушения были за период, проверка предпринятых мер дисциплинарного воздействия.Эффективен D5 200Менеджер Понимание важнейших элементов учетной политики и субъективных учетных оценок Проверка процесса утверждений всех изменений в учетной политике, происшедших за период.D5 300 Менеджер Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации системы контроля, связанных с политикой и практикой работы с кадрамиНайм и удержание наилучших сотрудников Получение заполненной формы для оценки кандидата. Оценка трудового соглашения нового сотрудника.Эффективен D5 500 Ассистент Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации системы контроля, связанной с процессом оценки общеорганизационных рисковВыполнение требований законов и подзаконных актов Обсуждение последних изменений в обязательных требованиях по предоставлению отчетности. Получение последней копии журнала учета судебных случаев и проверка уместности действий руководства по соответствующим делам.Эффективен D5 600 Менеджер Мошеннические действия Получение протокола ежеквартального совещания, посвященного борьбе с мошенническими действиям.неэффективенA3.2/2ассистент Аудиторские процедуры для оценки плана и реализации системы контроля, связанной с теми аспектами информационных систем, которые имеют отношение к финансовой отчетностиСоответствие системы автоматизации учета поставленным задачам Получение копии ежемесячной управленческой отчетности и проверка правильности расчета всех КПД.Эффективен Руководитель аудиторской группы Контроль информации Получение сверки между данными главной книги и управленческим учетом за один месяц. Проверка соответствия сумм учетным записям, проверка наличия подписи директора, подтверждающей, что документ им проверен.Эффективен D5 720Ассистент Сверка физических товаров с учетными данными Получение копии отчета об инвентаризации за период. Просьба к руководству продемонстрировать корректирующие учетные записи для отражения расхождений, обнаруженных в ходе инвентаризации.Эффективен D5 810Руководитель аудиторской группы

В ходе проверки аудитором проводятся следующие процедуры :

Собрать информацию для выявления рисков недобросовестных действий. Выяснить, указывает ли информация, полученная нами в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого лица и средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, на наличие факторов риска недобросовестных действий на уровне финансовой отчетности. В частности, выявить и при необходимости документально зафиксировать факторы, принуждающие или побуждающие к составлению фальсифицированной финансовой отчетности, как происходит подготовка и исполнение бюджета организации и процесс прогнозирования, оценить схемы вознаграждения членов старшего руководства и ведущих специалистов, отраженные в финансовой отчетности.

Тщательно рассмотреть и при необходимости документально зафиксировать причины текучести кадров среди членов старшего руководства, ведущих сотрудников, связанных с подготовкой финансовой отчетности.

Оценить адекватность надзора, осуществляемыми членами руководства, лицами, ответственными за корпоративное управление.

Обсудить с соответствующими ответственными лицами случаи возможного или фактического нарушения или злоупотребления. Рассмотреть краткую справку об этих случаях. Опрос директоров, руководителей отделов, бухгалтерской службы. Сотрудников, имеющих отношение к формированию отчетности.

Принять меры в отношении риска фальсифицированного признания выручки. Принять меры в отношении риска превышения руководством полномочий по использованию системы контроля посредством внесения журнальных записей и прочих корректировок в процесс финансовой отчетности.

Обеспечить надежность и достаточность аудиторских доказательств, проявить профессиональный скептицизм при сборе и оценке аудиторских доказательств, включая получение надежных доказательств и дополнительных подтверждений, относящихся к разъяснениям и заявлениям руководства, на основе нашей оценки рисков. Рассмотреть вопрос расстановки кадров, имеющих необходимые навыки, знания, опыт. Рассмотреть случаи неправильного выбора или применения учетной политики.

Применить плановую аудиторскую реакцию в отношении каждой аудиторской задачи, связанной с риском мошенничества, выявленного на уровне утверждений: протестировать операционную эффективность средств контроля, направленных на смягчение рисков, если такие средства правильно сконструированы и эффективно применяются; и провести процедуры проверки по существу.

Рассмотреть необходимость проведения процедур по существу в отношении риска злоупотреблений со стороны руководства, используя оценку журнальных записей и прочих корректировок, проведенных в целях аудита, когда риск недобросовестных действий не был выявлен на уровне утверждений.

Рассмотреть существенные учетные оценки на предмет их предвзятости. Рассмотреть наличие прочих рисков злоупотреблений со стороны руководства, в отношении которых разрабатываются дополнительные процедуры.

Провести оценку всех проведенных аудиторских процедур на предмет выявления ранее непризнанных рисков недобросовестных действий.

Выяснить, включают ли письменные заявления руководства необходимую информацию в отношении возможного мошенничества. Обязательное предоставление руководителем организации информации о выявленных случаях недобросовестного поведения с участием лиц, ответственных за возможные существенные искажения в отчетности. Рассмотрение способности руководства адекватно отреагировать на выявленные случаи, возможности подготовки фальсификаций руководством, попыток контролировать доходы. Рассмотрение компетентности руководства и оценка контрольной среды.

Уровень существенности по данному производящему предприятию принят в размере 2137,02 (2% от валюты баланса 106851).

Проведена инвентаризация выборочно по ТМЦ на складе отд. Водный итог за второй квартал 2010 г.

Таблица

СчетКоднаименованиеценаЕд.измКол-восуммаКолФактСумма факт 10.11 002255Инвентарь Нож копытный 590 шт 1 590 1 59010.11001884ножницы307шт4122841228 10.7 002075Медикаменты Семя быков 30 доз 185 5550 185 555010.7002143Цитрат натрия1,3доз88011448801144 10.6 002142Хозматериалы пипетки 1.8 шт 25 45 25 4510.6002805Чехлы для ИО2.3шт200460200460 10.3 001694ГСМ Бензин — л — — — -10.3001699Диз масло38.5л7269.57269,5 10.5 001714Зап/части автолампочка 5 шт 3 15 3 1510.5001729стартер7600шт1760017600 10.11 001755Инвентарь огнетушитель 655 шт 7 4585 7 458510.11002556краги105шт11051105 10.2 001747Корма комбикорм 9 кг 95 855 93 83710.2002958Заменитель цельного сухого молока для телят51кг241224241224Итого23760,523742.5

Решением инвентаризационной комиссии недостача комбикорма отнесена на затраты. Составлены корректирующие проводки.

Проверим Отчет кассира за 10 июля 2010 г.

Таблица

Номер док-таОт кого/комуНомер корресп счетаприходрасходОстаток на начало дня 31737=9100001087Сырцех(доставка)62.14080=0000001088Сырцех(доставка)62.19775=0000001089ООО агрофирма Северянин62.1608=0000001090Нижний одес — Павильон62.111100=0000001091Сырцех(выездная) Сосногорск62.13080=0000001092Сырцех(выездная) Центральный62.16768=0000002256Саванин П.В.7010000=0000002257Климов В.М.705000=0000002258Климов В.М.71.13000=0000002259Лебига Б.Р.71.15000=0000002260Потапова Л.А.7010000=0000002261Панюшин А.В.7010000=0000002262Панюшин А.В.71.1336=0000002263По ведомости7011690=0000002264По ведомости712015=0000002265По ведомости76.52400=00Итого за день37411=0059441=00Остаток на конец дня 9707=91

Все записи произведены на основе первичных документов, составленных со всеми необходимыми реквизитами. Лимит по кассе превышен не был. Контрольная сверка показала, что суммы совпадают с данными Главной книги.

По запросу в отношении основного расчетного счета предприятия в ОАО Комирегионбанк Ухтабанк получена выписка банка. Данные по этому документу и оборотно-сальдовой ведомости счета 51 субсчета Расчетный счет№2 не имеют расхождений.

Учет ведется в соответствии с принятой учетной политикой. Из беседы с главным бухгалтером следует, что в учетную политику не вносилось никаких изменений. Изменения, вносимые в настоящее время в стандарты финансовой отчетности, не оказали существенного влияния. Выявленный недостаток — датирование документа прошедшим годом, недостаток исправлен бухгалтером.

Компетентность руководителей отделов соответствует занимаемым должностям. Фактов злоупотреблений руководства из опросов выявлено не было.

До недавнего времени на предприятии не было должности экономиста или бухгалтера-аналитика, не проводились многие виды углубленного анализа отчетности предприятия.

Информационные системы, связанные с финансовой отчетностью, и система предоставления информации являются эффективными при условии реализации надлежащих механизмов контроля, недостатков не обнаружено.

Система внутреннего контроля признается частично эффективной, если обнаружены недостатки, которые, однако, не приводят к существенным проблемам. Выявленные недостатки системы контроля: бухгалтера имеют возможность проводить корректирующие записи в журналы после их закрытия.

В ходе арифметических пересчетов искажений выявлено не было. Выборочная сверка остатков по счетам аналитического и синтетического учета также показала положительный результат.

При составлении отчетности по подразделениям первая страница пакета управленческой отчетности каждого подразделения в обязательном порядке подписывается соответствующими лицами. Такие пакеты хранятся в финансовом отделе в деле, формируемом на конец каждого месяца. На документах складского учета отсутствуют исправления, есть необходимые подписи, приложены инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей.

Опрос начальника отдела кадров показал, что был замечен случай кражи двумя работниками склада товарно-материальных ценностей и продажи ими этих товаров. Случай был признан незначительным и был обнаружен руководством в ходе анализа показателей запасов. Руководство приняло адекватные меры, а именно увольнение работников склада. Никакого влияния на запланированный подход к проведению аудита это не оказало.

Аудиторское заключение.

Проверяющая организация:

Закрытое акционерное общество «Аудит» зарегистрировано Московской регистрационной палатой 28.12.2006 г., регистрационное свидетельство № 10903006952 .

Юридический адрес филиала: 169400, г. Сыктывкар, ул. Куратова, 89, офис 23. ИНН 77223140, р/с 40702810900020002345 в АКБ Сбербанк РФ, г. Сыктывкар, к/с 40101810700000000125. БИК 044525561.

Мы провели аудит бухгалтерской отчетности ООО Племенное хозяйство Ухта-97 за период с 1 января по 31 декабря 2010 г., которая состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительной записки. Данная отчётность подготовлена , исходя из Федерального Закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», Приказа Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), Приказа Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации».

Ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление этой бухгалтерской отчетности несет руководство. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в части подготовки бухгалтерской отчетности законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности», Федеральными Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, и Международными стандартами аудита.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчётность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчётности.

Мы полагаем, что проведённый аудит даёт достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчётности.

По нашему мнению, в 2010 году порядок ведения бухгалтерского учета в части подготовки бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях отвечал требованиям Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ., и упомянутая выше бухгалтерская отчетность, подготовленная в соответствии с тем же Законом, отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение предприятия на 31 декабря 2010 г.

Заключение

Собственники очень часто могут не иметь возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия являются законными и правильно отражены в отчетности, потому что обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах профессиональных аудиторов, ведь последствия принятых решений находятся в зависимости от качества информации.

Недобросовестные действия еще сложнее выявить, когда несколько человек вступают в сговор. В результате сговора аудитору могут быть представлены доказательства, кажущиеся убедительными, но на самом деле являющиеся ложными. Способность аудитора обнаружить недобросовестные действия зависит от опыта нарушителя, частоты и объема манипуляций, величины сумм, являющихся объектом манипуляций, и служебного положения лиц, участвующих в недобросовестных действиях. Процедуры аудита, являющиеся действенными для обнаружения допущенных ошибок, могут оказаться неэффективными для обнаружения недобросовестных действий. Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что в ходе аудита должны соблюдаться все стандарты, чтобы в дальнейшем не возникло претензий по проведению аудита, и необнаружению недобросовестных действий.

В ходе этой работы была изучена методика выявления мошеннических действий с отчетностью и активами предприятий. Рассмотрены действия аудитора в ходе проверки и в результате обнаруженных недобросовестных действий. В практической части приведен пример аудиторской проверки в соответствии с установленным планом, большое внимание уделено проверки системы внутреннего контроля.

Список используемой литературы

1.Федеральный закон от 01.07.2010г. №136-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

.Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) от 15.02.2011

.Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Аудит. М: Магистр, 2009 г.

.Бычкова С.М. Фомина Т.Ю. Практический аудит. ЭКСМО, Москва, 2009 г.

.Ларионов А.Д., Осташенко Е.Г., Свердлина Е.Б. Сборник задач по аудиту.-М: ТК Велби, 2006 г.

.Суйц В.П., Ситникова В.А. Аудит-М: КноРус, 2008 г.

.Основы аудита под ред. Соколова Я.В.- М.: Бухгалтерский учет, 2000 г.

.Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита www.minfin.ru

Источник

Аубакир Л.В.

КарГТУ

Тема 4 Ошибки и мошенничество, оценка их существенности

1 Понятие существенности.

2 Ошибки и мошенничество действия.

3 Действия аудитора при выявлении искажений.

4 Определение уровня существенности в мировой практике.

5 Оценка существенности искажений.

Содержание лекции:

  1. Понятие существенности.

Согласно МСА -320 «Существенность в аудите» — искажение в финансовой отчетности как преднамеренное, так и непреднамеренное, может быть у проверяемой организации существенным (влияющим на достоверность финансовой отчетности) или несущественным. Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установит ее достоверность во всех существенных отношениях. Достоверность  финансовой отчетности во всех существенных аспектах – это такая степень точности показателей отчетности, при которой пользователь этой отчетности оказывается  в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

  1. Ошибки и мошенничество действия.

Ошибки, пропуски и другие отклонения в документах, отклонения от правильного ведения учёта могут быть обнаружены службами внутреннего контроля (аудита) и внешним аудитом.

Искажения в финансовой отчётности возникают в результате мошенничества или ошибки.

Согласно МСА -240 «Мошенничество и ошибки» мошенничество—это преднамеренное действие одного или нескольких лиц среди руководящего  состава, которое приводит к неправильному представлению финансовой отчётности. Ошибка – есть непреднамеренное искажение в финансовоё отчётности. Ошибки возникают в следствие недосмотра, рассеянности, забывчивости, невнимательности.

Искажения финансовой отчётности:

— отсутствие обязательных реквизитов документов;

— отсутствие юридической доказательности первичной информации;

— случайные ошибки в разноске операций по счетам;

— случайные пропуски операций.

При проверке полноты и достоверности финансовой отчетнос­ти аудитор может выявить искажения, которые являются результатом мошенничества или ошибки. Согласно МСА 240 «Ответственность Аудитора в Отношении Мошенничества в Ходе Аудита Финансовой Отчетности» фактором отделения мошенничества от ошибки является преднамеренное или непреднамеренное действие, вызывающее искажения финансовой отчетности. Мошенничество — это преднамеренное действие одного или нескольких лиц среди руково­дящего состава, сотрудников или третьих сторон, с использованием жульничества для получения несправедливого или незаконного преимущества. Аудитор рассматривает мошенничество, вызывающее существенные искажения в финансовой отчетности.  Оно включает в себя:

  • манипуляцию, фальсификацию или изменение учетных записей (документов);
  • неправомерное использование активов;
  • сокрытие (неуказание) информации о последствиях операций в учетных записях (документах);
  • учет несуществующих операций;
  • неправильное применение учетной политики.

Ошибка — есть непреднамеренное искажение в финансовой отчетности. К ней относятся:

  • арифметические ошибки (описки) в учетных записях или бухгалтерских данных;
  • упущение фактов или их неверная интерпретация;
  • неправильное применение учетной политики.
  1. Действия аудитора при выявлении искажений.

Конечная цель аудитора при выявлении ошибок – оценить их влияние на достоверность финансовой отчётности во всех существенных искажениях.

При обнаружении искажений аудитор должен потребовать исправление ошибок. Если выявленные аудитором искажения исправлены, об этом делается пометка в рабочих документах, если нет – указывается, по какой причине и какие это имеет последствия. Аудитор может прекратить оказание услуг в случае. Если руководство организации не принимает меры по устранению выявленных фактов мошенничества и ошибок. Также аудитор должен прекратить оказание услуг. Если имеются факты о причастности высшего руководства  организации в мошенничестве, что может повлиять на достоверность представлений руководства проверяемой организации.

Ответственность за предотвращение и выявление фактов мошенничества и ошибок лежит на руководстве организации, аудитор ответственности не несёт. Аудиторская фирма несёт ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации проверяемой организации, выразившееся  в разглашении сведений о выявленных искажениях финансовой отчётности третьим лицам.

При обнаружении искажений аудитор может выбрать один из двух вариантов поведения:

  1. Не требовать внесения исправлений.

Этот вариант применяется тогда, когда ошибка незначитель­на по величине и существенно не затрагивает отчетности и в то же время не порождена незаконными действиями.

  1. Потребовать исправления ошибки. Этот вариант может быть применен в случае обнаружения значительной ошибки, влияю­щей на отчетность, в случае выявления любой по величине ошиб­ки, связанной с нарушениями юридической достоверности ин­формации (отсутствие подписей и других обязательных реквизи­тов первичных документов, неправильно внесенные исправле­ния и т. д.).

Если выявленные аудитором искажения исправлены, об этом делается пометка в рабочих документах, если нет, то указывает­ся, по какой причине и какие это имеет последствия.

Искажение финансовой отчетности может быть существенным или несущественным.

Достоверность финансовой отчетности во всех существенных аспектах – это такая степень точности показателей отчетности, при которой пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы  и принимать обоснованные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны су­щественности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, но­сят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных организацией финансовых и хозяйственных операций от требо­ваний нормативных актов РК. С количественной точки зрения аудитор должен оце­нить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаружен­ные отклонения количественный критерий — уровень существенности.

  1. Определение уровня существенности.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение финансовой отчётности может быть существенным (влияющим на достоверность финансовой отчётности) или несущественным.

Аудиторские организации в ходе аудиторских проверок не должны устанавливать достоверность отчётности с абсолютной точностью, но обязаны установить её достоверность во всех существенных отношениях.

Достоверность финансовоё отчётности во всех существенных аспектах – это такая степень точности показателей отчётности, при которой пользователь этой отчётности оказываются в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

Существенность финансовой  информации – это качественная мера и свойство информации, которые делают её способной влиять на экономические решения пользователей.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.

Качественная сторона существенности – это профессиональное суждение аудитора о характере отмеченных в ходе проверки отклонений порядка  совершённых организацией операций от требований нормативных актов, действующих в РК.

Количественная сторона существенности – это оценка превышения по отдельности и в сумме обнаруженных отклонений от величины намеченного критерия – уровня существенности.

Таким образом, уровень существенности – это количественная мера и предельное значение искажения отчётности, начиная с которой пользователи этой отчётности с большей степенью вероятности не сможет на её основе сделать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

Уровень существенности – это то предельное зна­чение ошибки финансовой отчетности, начиная с которой ква­лифицированный пользователь этой отчетности с большой сте­пенью вероятности будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономи­ческие решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существен­ности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности организации, подлежащей аудиту. Их обычно называют ба­зовыми показателями финансовой отчетности. Набор этих ба­зовых показателей может быть различен в зависимости от отрас­левых особенностей деятельности предприятий.

Далее аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%) отклонений от базовых показателей (для одних, наи­более значимых — 2%, для менее значимых 5%, 10% и т.п.).

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально во внутрифирменных стандартах аудиторской организации и применяется на постоянной основе.

Изменение этого порядка возможно только в определен­ных случаях:

а) при изменении законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающем порядок опреде­ления статей баланса или базовых показателей финансовой отчетности;

б) при изменении законодательства в области аудита, уста­навливающем требования к методам определения уровня существенности;

в) при изменении аудиторской специализации аудиторской орга­низации;

г) при работе с предприятиями других отраслей производства или другого рода деятельности, с которыми ранее данная аудиторская организация дело не имела;

д) при смене руководства аудиторской организации.

Можно рассчитать как единый показатель уровня существен­ности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей от­четности.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится финансовая отчетность.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планиро­вания аудиторской проверки. Полученное значение уровня суще­ственности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректиро­вать) значение уровня существенности, зафиксировав это в своих рабочих документах и утвердив это у руководителя дан­ной проверки.

При проведении аудиторской проверки аудитор находит ис­кажения, определяет их суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существеннос­ти и делает вывод о влиянии найденных нарушений на финансовую отчетность.

В том случае, если одновременно:

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уров­ня существенности, и

б) качественные расхождения отмеченных отклонений поряд­ка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных до­кументов по профессиональному суждению аудитора явля­ются несущественными, аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого хозяйствующего субъекта явля­ется достоверной во всех существенных отношениях.

В том случае, если выполняется хотя бы одно из двух следую­щих условий:

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности, либо

б) качественные расхождения отмеченных отклонений поряд­ка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных до­кументов по профессиональному суждению аудитора име­ют существенный характер, аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого хозяйствующего субъекта в существенных отношениях не может быть признана досто­верной.

В том случае, если:

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бух­галтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине к значению уровня существенности, и (или)

б) имеются расхождения порядка ведения учета и подго­товки отчетности экономического субъекта с требова­ниями соответствующих нормативных документов, но расхождения, однако, однозначно не могут быть при­знаны существенными, аудитор, используя свое профес­сиональное суждение, обязан взять на себя ответствен­ность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой финансовой отчетности, либо сделать вывод о необхо­димости включения соответствующих оговорок в аудитор­ское заключение.

  1. Оценка существенности искажений.

Риск существенных искажений рассматри­вается аудитором на уровне всей финансовой отчетности и представляет собой такие риски, которые связаны с финансо­вой отчетностью в целом. Такие риски связаны с контрольной средой, которые не всегда связаны с определенным утвержде­нием на уровне класса операций, сальдо счета или раскрытий. Более всего, общий риск означает наличие таких условий, которые увеличивают риск существования существенных ис­кажений в любой организации. Например, игнорирование ру­ководством организации необходимости существования или соблюдения правил внутреннего контроля.

Риски существенных искажений часто возникают при риске существенных искажений в результате мошенничества. Противодействием риску существенных искажений на уров­не финансовой отчетности служит:

— изучение знаний, навыков и способности персонала,
привлечение экспертов;

— надлежащий уровень надзора;

-определений наличия условий или событий, позволя­ющих усомниться в способности организации продол­жать свою деятельность.

Список рекомендуемой литературы (4,8,9,10).

Задания для СРС:

1 Применение принципа существенности при анализе результатов аудита.

2 Контроль качества работы внутри аудиторской фирмы.

Список рекомендуемой литературы (8,9,10)

Источник

Понравилась статья? Поделить с друзьями:
  • Стабилизатор напряжения котел 600 ошибка
  • Срк м2 коды ошибок
  • Средства обнаружения и исправления ошибок файловой системы
  • Сс клинер код ошибки 91613
  • Стабилизатор ресанта ошибка перегрев