Способы выявления ошибок при подготовке бухгалтерской отчетности

Процедура выявления
ошибок, как правило, подразумевает их
локализацию и идентификацию. Локализация
заключается
в уста­новлении временного интервала
возникновения ошибки и перечня ее
возможных документальных носителей.
Идентификация
пред­полагает
определение точного места нахождения
и конкретного ошибочного значения
показателя.

Исходя
из последовательности учетного процесса
условно раз­делим
его на две стадии:

с начала отчетного
периода (года) до момента окончания
фор­мирования бухгалтерской отчетности;

с
момента окончания формирования
бухгалтерской отчетнос­ти
(даты подписания) до момента ее
представления.

На
первой стадии — до и в процессе составления
отчетности — поиск
ошибок осуществляется посредством
внутреннего контро­ля
и самоконтроля.

Под системой
внутреннего
контроля понимают
совокупность организационной
структуры, методик и процедур, принятых
ру­ководством
экономического субъекта в качестве
средств для упо­рядоченного
и эффективного ведения финансово-хозяйственной
деятельности,
включая надзор за исполнением приказов,
обеспе­чение
сохранности активов, предотвращение и
обнаружение фак­тов
ошибок, точность и полноту бухгалтерских
записей, а также своевременную
подготовку достоверной финансовой
информации.
Система внутреннего контроля, таким
образом, выходит за рам­ки тех вопросов,
которые непосредственно относятся к
функци­ям
системы бухгалтерского учета, что
способствует сокращению количества
как неумышленных, так и умышленных
бухгалтерских ошибок.

Самоконтроль
заключается
в выполнении контрольных меро­приятий
силами бухгалтерской службы организации.

Рассмотрим основные
способы выявления ошибок с помощью
системы
внутреннего контроля.

1. Инвентаризация
— периодическая проверка наличия,
состояния
и оценки находящегося в организации
имущества, ее обяза­тельств,
а также реальности данных бухгалтерского
учета на определенную
дату. Инвентаризация проводится силами
инвентаризационной
комиссии, формируемой приказом
руководителя организации,
которая выполняет натуральную (для
материальных ценностей)
и документальную (для нематериальных
объектов и обязательств)
проверку. Таким образом, инвентаризация
сочета­ет
методы фактического контроля и
аналитической обработки бухгалтерской
информации.

По
результатам инвентаризации каждой
балансовой статьи определяют
фактические данные об остатках всех
видов имущества (активов)
и о размерах задолженности перед каждым
кредитором. На основе полученных значений
при необходимости корректиру­ются
сальдо соответствующих счетов
бухгалтерского учета с помо­щью
проводок, отражающих выявленный излишек
или недостачу. Тем самым устраняются
ошибки, допущенные в учете, но при этом
происходит
только их идентификация, поскольку
фиксируются значения
показателей в строго установленный
момент.

Как
отмечалось ранее, обязанность организаций
проводить инвентаризацию
перед составлением годовой бухгалтерской
отчет­ности
прямо установлена Законом «О бухгалтерском
учете» (п. 2 ст. 12). Следовательно,
бухгалтерский баланс за каждый отчетный
год является генеральным (поскольку
«книжные» остатки по сче­там
приводятся в соответствие с фактическими),
что повышает достоверность
его данных.

2. Горизонтальный
(динамический) и вертикальный (структур­ный)
анализ показателей бухгалтерской
отчетности заключается в
построении
специальных аналитических отчетов
(таблиц) и пос­ледующей
обработке содержащейся в них информации.

Вертикальный
анализ — это представление бухгалтерской
от­четности в виде относительных
величин, которые характеризуют структуру
итоговых показателей. Здесь подлежат
расчету удельные веса
(доли) каждой статьи в совокупном значении
по отчетной форме
в целом или по отдельной ее части.
Например, для анали­за
активов и пассивов организации за 100%
может приниматься валюта
баланса, итог соответствующего раздела
или группы ста­тей.
При построении аналитического отчета
о прибылях и убыт­ках
за 100%, как правило, принимают объем
выручки-нетто. С
помощью вертикального анализа производится
оценка суще­ственности
отдельных показателей при формировании
общего итога
отчета. Также выявляются нетипичные
для организации или незапланированные
изменения тех или иных статей, что
говорит о
возможном наличии ошибок.

3.
Тестирование бухгалтерских записей
(алгоритмов обработки бухгалтерской
информации) находит широкое применение
в усло­виях компьютерной обработки
данных и базируется на очевидном факте
наличия взаимосвязи между данными
бухгалтерского учета и
отчетными показателями. Тестирование
включает формирование выборки
хозяйственных операций, внесение данных
в компьютер­ную
систему или ручную их обработку по
принятым в организации алгоритмам
(циклам обработки) и сравнение полученных
итоговых показателей
с заранее определенными результатами.

Например,
проверка компьютеризированной системы
расчета оплаты
труда может включать:

ввод
в систему данных, позволяющих произвести
начисление заработной
платы условному работнику (отработанного
времени и
тарифной ставки (оклада) при повременной
системе оплаты

труда,
фактической выработки и расценок за
единицу продук­ции
— при сдельной);

получение
результатных данных в виде сальдо по
счетам: 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»
— о сумме, при­читающейся
к выдаче на руки, 68 «Расчеты по налогам
и сбо­рам»
— о суммах удержанного налога на доходы
физических лиц
и единого социального налога, 69 «Расчеты
по социаль­ному
страхованию и обеспечению» — о сумме
отчислений во внебюджетные
фонды, 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»
— о дополнительных удержаниях (профсоюзные
взносы,
алименты и др.);

сравнение
итоговых показателей, полученных в
компьютерной информационной
системе, с показателями, рассчитанными
для условного
работника вручную или взятыми из типовых
методик тестирования;

удаление из системы
введенных тестовых данных.

Если
в результате сравнений значения итоговых
показателей совпадают,
то можно сделать вывод об адекватном
представлении данных
в компьютерной среде и верности
информации, исполь­зуемой
для подготовки бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим
наиболее распространенные способы
самоконтроля при
составлении отчетов: арифметико-логический
контроль «вхо­дящей»
информации и проверку взаимной увязки
показателей различных
форм бухгалтерской отчетности.

Арифметико-логический
контроль состоит
в проверке правиль­ности:
выполненных вычислений и подсчетов,
группировки и разноски
показателей, порядка оформления отчетных
форм. При этом
путем сопоставления показателей,
подлежащих отражению в
отчетности, с другими документальными
данными определяет­ся,
существует ли объективная возможность
достижения отчетны­ми
показателями тех значений, которые
составители отчетности намерены
в ней отразить. Данный вид контроля, как
правило, включает выполнение проверки
тождественности показателей, содержащихся:

в регистрах
синтетического и аналитического учета;

в Главной книге и
регистрах синтетического учета;

в
формах бухгалтерской отчетности и
Главной книге (регист­рах
бухгалтерского учета) или специальных
расчетах (для некото­рых
показателей, определяемых без использования
записей по счетам
бухгалтерского учета).

Широкое
практическое применение для целей
арифметико-логического
контроля находит так называемый пробный
баланс —
свод
остатков по счетам Главной книги
(фактически, сальдовая или
оборотно-сальдовая ведомость), обычно
составляемый до за­крытия
результатных (сопоставляющих) счетов
бухгалтерского учета.
В пробном балансе сальдо каждого счета
записывается в со­ответствующую
дебетовую или кредитовую графу, по
которым определяются
итоги. Как указывают американские
экономисты Б.
Нидлз, X.
Андерсон и Д. Колдуэлл, «значение пробного
баланса заключается в том, что он
позволяет определить наличие … равен­ства
дебетовых и кредитовых сальдо по всем
счетам. Если такого равенства
нет, это является следствием следующих
ошибок: 1) вме­сто
кредита записан дебет или наоборот; 2)
неправильно

Проверка
взаимной увязки показателей различных
форм бухгал­терской
отчетности основана на наличии в
указанных формах эко­номически
взаимосвязанных, а в некоторых случаях
— идентичных показателей. Лицам,
ответственным за составление отчетов,
следует проверять равенство каждого
обобщающего показателя сумме част­ных,
а также контролировать единство значений
показателя, при­водимого в нескольких
формах, путем сопоставления.

Соседние файлы в папке Лекции по БФО 2011

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах являются основными отчетными документами для организаций всех форм собственности. Это публичная отчетность, с которой может ознакомиться любой заинтересованный пользователь. Однако насколько она достоверна и можно ли верить отраженным в ней цифрам? В данной статье рассмотрим, как определить достоверность отчетности и ее соответствие требованиям законодательства.

ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ: ПОЛЬЗОВАТЕЛИ, СУЩЕСТВЕННОСТЬ ОШИБОК, ПРИЗНАКИ СООТВЕТСТВИЯ ТРЕБОВАНИЯМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Пользователи отчетности — это потенциальные инвесторы и контрагенты (заказчики, арендодатели и кредиторы), которым нужно знать, следует ли инвестировать бизнес компании, предоставлять ей кредиты, поручать выполнение заказов.

Пользователей интересует в основном годовая бухгалтерская отчетность. В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете) отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно (кроме случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица).

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в налоговые органы. Срок ее сдачи — не позже трех месяцев (90 дней) с даты завершения годового отчетного периода.

При подготовке отчетности иногда случаются ошибки. Они могут появиться при переносе базы данных из регистров бухгалтерского учета в Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2), некорректном отражении отдельных фактов хозяйственной деятельности в бухучете.

Любой пользователь по статьям баланса может определить достоверность информации, представленной в отчетности, и наличие в ней существенных ошибок.

Ошибка считается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (в ред. от 06.04.2015)).

Конкретные критерии существенности не установлены, поэтому существенность ошибки определяется самостоятельно, исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Установлены определенные правила составления отчетности. При заполнении отчетных форм не допускается изменять смысловое содержание показателей, отражать несколько показателей в одной графе (нарушается логическая структура формы отчетности).

Соответствие составленной отчетности требованиям законодательства можно оценить по ряду признаков (табл. 1).

ПРОВЕРЯЕМ ОТЧЕТНОСТЬ НА ДОСТОВЕРНОСТЬ И НАЛИЧИЕ В НЕЙ ОШИБОК

Если пользователь ознакомлен с учредительными документами, он может проверить правильность отражения в бухгалтерском балансе уставного капитала и начисления резервного фонда.

ПРИМЕР 1

Уставом акционерного общества предусмотрено образование резервного фонда не более 5 % от уставного капитала. Уставной капитал равен 100 тыс. руб.

Организация получила прибыль в размере 1200 тыс. руб. Она отражена по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах. Тогда в строке 1360 «Резервный капитал» Бухгалтерского баланса должна быть указана сумма резервного фонда в размере 5 тыс. руб. (100 тыс. руб. × 5 %).

Сопоставимость данных приведена в табл. 2.

Если оценивать баланс компании, предоставляющей услуги, то в первую очередь нужно обратить внимание на строку «Запасы» актива Бухгалтерского баланса.

Услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Примеры услуг: маркетинговые, рекламные, консультационные, агентские. Компании, оказывающие такие услуги, незавершенного производства не имеют.

По строке 1210 «Запасы» отражают стоимость материально-производственных ценностей (МПЦ), приобретенных для нужд компании (канцелярские принадлежности, стоимость малоценного имущества, не переданного в эксплуатацию, и т. д.). Сумма по этой строке обычно несущественна по отношению к остальным показателям баланса.

ПРИМЕР 2

Компания оказывает рекламные услуги по продвижению сайтов. Основные показатели ее бухгалтерской отчетности:

• по строке 1210 «Запасы» отражена стоимость МПЦ, необходимых для выполнения рекламных услуг (канцтовары, оборудование стоимостью менее 100 тыс. руб. за единицу, не переданное в эксплуатацию);
• по строке 1230 «Дебиторская задолженность» — задолженность по расчетам с покупателями;
• по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» — безналичные денежные средства на расчетном счете на конец отчетного периода;
• по строке 1520 «Кредиторская задолженность» — задолженность по платежам в бюджет, сотрудникам, поставщикам.

Показатели Бухгалтерского баланса компании за 2018 г. приведены в табл. 3.

Разберем, насколько достоверны показатели графы 3 Бухгалтерского баланса. Компания занимается продвижением сайтов. У нее разработаны специальные программы, на которые она получила исключительные права, поэтому данные, отраженные в разделе «Внеоборотные активы», не вызывают сомнений.

В «Запасах» рекламной компании учтена стоимость двух приобретенных компьютеров и принтера (стоимость единицы менее 100 тыс. руб.), не переданных в эксплуатацию на дату составления отчетности, а также канцелярские принадлежности. Такое отражение соответствует нормам.

Вызывает сомнения достоверность данных по строкам 1230 «Дебиторская задолженность» и 1520 «Кредиторская задолженность». Расчеты в Бухгалтерском балансе отражены свернуто, то есть общее сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» и счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По актам сверки у организации есть:

• переплата покупателей на сумму 150 тыс. руб. — это кредитовое сальдо по счету 62.2 «Расчеты по авансам полученным»;
• незакрытые авансы, оплаченные поставщикам на сумму 120 тыс. руб., — дебетовое сальдо по счету 60.2 «Расчеты по авансам выданным».

В бухгалтерском балансе отдельно в дебетовых и кредитовых задолженностях они не отражены.

Данные по расчетам с дебиторами и кредиторами в бухучете представлены в табл. 4.

Показатели в балансе должны отражаться развернуто (отдельно задолженность по кредиту и отдельно задолженность по дебету). Это требование законодательства.

Заполняем строки баланса в соответствии с данным требованием (табл. 5).

Баланс, каким он должен быть в соответствии с требованиями законодательства, отражен в графе 4 табл 3. Разница в значениях составила 270 тыс. руб. Это будет 9 % от валюты баланса (270 тыс. руб. / 2970 тыс. руб. × 100 %).

Ошибку можно назвать существенной, хотя указанная цифра меньше 10 % (налоговые органы могут оштрафовать за нее, как за искажение строк отчетности).

Для пользователей отчетности важно знать точную сумму задолженности самой компании и долг покупателей.

ЭТО ВАЖНО

Формы бухгалтерской отчетности должны быть взаимоувязаны. Это основной критерий при проверке отчетности.

Проверяя соответствие показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, следует обратить внимание на следующие показатели:

• нераспределенная прибыль. Разница показателей нераспределенной прибыли на начало и конец года по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» Баланса должна быть равна показателю чистой прибыли в Отчете о финансовых результатах за отчетный период по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)». А нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) на конец отчетного периода по строке 1370 Баланса совпадает с суммой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года и чистой прибыли (убытка) за отчетный период по строке 2400 Отчета о финансовых результатах. Расхождения возможны, если нераспределенная прибыль шла в отчетном периоде, например, на выплату дивидендов;
• убыток от основной деятельности отражен в декларации по налогу на прибыль, а в балансе этот убыток отражен в разделе «Внеоборотные активы» по строке 1180 «Отложенные налоговые активы»;
• отражение ОНА (отложенные налоговые активы) и ОНО (отложенные налоговые обязательства). Изменение остатков за отчетный период по строке 1180 «Отложенные налоговые активы» и строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» в Бухгалтерском балансе должно соответствовать данным, отраженным в Отчете о финансовых результатах по строкам ОНА (2450) и ОНО (2430).

СПОСОБЫ ВЫЯВЛЕНИЯ
ОШИБОК

ПРИ ПОДГОТОВКЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

При
выявлении ошибок бухгалтерской отчетности необходимо иметь в виду следующие обстоятельства:

1)  следует различать
существенные
и несущественные ошибки (как правило,
для целей формирования отчетности существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных
составляет не менее 5%);

2)  от ошибочных следует отличать уточняемые показатели – те, для
точной оценки которых на дату составления отчетности у организации отсутствует полная и достоверная информация (например,
стоимость неотфактурованных поставок);

3)  поиск ошибок может быть существенно
облегчен, если во внимание принимаются индивидуальные особенности сотрудников бухгалтерской службы, ответственных за сбор, регистрацию и обобщение информации на всех стадиях
учетного процесса, предшествующих подготовке бухгалтерских
отчетов (психофизиологические характеристики, уровень профессиональной подготовки).

Процедура выявления ошибок
подразумевает их локализацию и идентификацию.

Локализация заключается в установлении временного интервала возникновения ошибки
и перечня ее возможных
документальных носителей.

Идентификация предполагает определение точного места нахождения и конкретного ошибочного значения показателя.

Учетный процесс можно условно разделить на две стадии:

•      с начала отчетного периода (года) до момента окончания формирования
бухгалтерской отчетности;

•     
с момента окончания формирования
бухгалтерской отчетности (даты подписания) до момента ее представления.

На первой поиск ошибок осуществляется
посредством внутреннего контроля и самоконтроля. Под  системой 
внутреннего  контроля  понимают совокупность  организационной структуры,

методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной
деятельности, включая надзор за исполнением приказов, обеспечение сохранности активов, предотвращение и обнаружение фактов ошибок,
точность и полноту бухгалтерских записей, своевременную подготовку
достоверной финансовой информации.

Основными способами выявления
ошибок с помощью
системы внутреннего контроля
являются:

•      инвентаризация – сочетает методы фактического
контроля и аналитической обработки бухгалтерской информации;

•      динамический
(горизонтальный) и
структурный (вертикальный) анализ показателей бухгалтерской отчетности – построение
специальных аналитических отчетов и последующая обработка
содержащейся в них информации. При проведении горизонтального анализа
исследуется изме-
нение показателей во времени с помощью рядов динамики, при этом абсолютные значения показателей
дополняются относительными (темп роста, прироста статьи баланса). Вертикальный
анализ – это представление бухгалтерской отчетности в виде относительных величин,
характеризующих структуру
итоговых показателей. С его помощью производится оценка существенности
отдельных показателей при формировании общего итога отчета, а также
выявляются нетипичные для организации
или незапланированные изменения тех или иных статей, что говорит о возможном наличии
ошибок;

•      тестирование бухгалтерских записей (алгоритмов обработки бухгалтерской
информации) – базируется на допущении о наличии взаимосвязи между данными
бухгалтерского учета и отчетными показателями. Тестирование включает формирование выборки хозяйственных операций, внесение данных в
компьютерную систему или ручную их обработку по принятым в организации
алгоритмам (циклам обработки) и сравнение полученных этих показателей с заранее
определенными результатами. Если в результате сравнения значения итоговых показателей совпадают, то можно сделать
вывод об адекватном представлении данных в
компьютерной среде и верности информации, используемой для подготовки
бухгалтерской отчетности.

Самоконтроль заключается в выполнении контрольных мероприятий силами бухгалтерской службы организации:

•     
арифметико-логический контроль – состоит в проверке правильности выполненных вычислений
и подсчетов, группировки и разноски
показателей, порядка оформления отчетных форм;

•      проверка взаимной увязки показателей различных форм бухгалтерской отчетности – основана на наличии в формах отчетности экономически
взаимосвязанных, а иногда –
идентичных показателей, которые
необходимо сопоставлять при формировании отчетности.