Ошибки, пропуски
и другие отклонения от правильного
ведения учета могут быть обнаружены
на любых этапах учетно-финансовой работы
и в любых документах: первичных
документах, учетных регистрах,
отчетах. Среди них можно выделить
следующие:
Нарушения при
создании первичных документов.
Первой группой
нарушенийпри создании первичных
документов является отсутствие
обязательных реквизитов.
Во вторую группу
нарушенийвходит отсутствие юридической
доказательности первичной информации.
Нарушения при
записи операций в учетные регистры.
Можно выделить
следующие основные группы нарушений,
связанных с записью хозяйственных
операций в учетные регистры.
1. Не все операции,
которые были в действительности,
зарегистрированы.
2. Зарегистрированы
хозяйственные операции, которых не было
в действительности.
Как правило, ошибки
первой и второй группы взаимосвязаны.
3. Случайные ошибки
в разноске операций по счетам.
4. Случайные пропуски
операций.
5. Арифметические
ошибки, связанные с неправильной или
неточной записью суммы. Ошибки в расчетах,
связанные с применением неправильной
расчетной формулы.
6. Незавершенность
учета хозяйственных операций.
7. Хозяйственные
операции учтены не за тот период, к
которому они в действительности
относятся.
8. Хозяйственные
операции не соответствуют учетной
политике предприятия на текущий год,
и т.д.
Нарушения в
отчетности.
Из тех нарушений,
на которые обращает особое внимание
аудитор, можно указать следующие.
1. Несоответствие
между данными статей отчетности и
остатками по счетам в учетных
регистрах.
2. Неполное заполнение
отчетности.
3. Отсутствие
взаимной увязки статей отчетности.
4. Неправильная
оценка статей баланса.
Виды искажений.
Преднамеренное
искажение отчетности (мошенничество)
— это преднамеренное действие,
совершаемое одним или несколькими
лицами из состава
руководства или служащих аудируемой
организации, результатом которого
является неправильное представление
финансовой
отчетности. Оно осуществляется в
корыстных целях для обмана внешних
пользователей финансовой информации
и может выражаться в таких действиях,
как манипуляция, умышленное изменение
записей в
учете, фальсификация первичных документов,
уничтожение корректировочных
записей, отражение в учете несуществующих
операций, неправильное
применение учетной политики и др.
Результатом этого вида искажения
чаще всего является мошенничество.
Непреднамеренное
искажение отчетности (ошибки) возникает
в случае
арифметических или логических погрешностей
в соответствующих
записях либо недосмотра в полноте учета
отдельных операций, при
упущении фактов или их неверной
интерпретации и др. Выявленные
аудитором ошибки рассматриваются как
непреднамеренное искажение.
Ответственность
сторон при выявлении искажений. Все
установленные
в процессе аудита факты искажения
бухгалтерской отчетности аудитор
должен подробно отразить в рабочей
документации и
включить в аудиторское заключение при
проведении обязательного
аудита или в отчет аудитора при проведении
инициативного
аудита различной целевой направленности.
При
этом аудиторская
организация несет ответственность за
правильность и полноту
отражения выявленных в результате
проверки искажений в заключении
и (или) отчете аудитора.
Персонал
и руководство аудируемой
организации несут ответственность за
возникновение как
преднамеренных, так и непреднамеренных
искажений бухгалтерской
отчетности, а также за непринятие мер
по предупреждению возникновения
подобных искажений, их неустранение
или несвоевременное
устранение.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
Характеристики недобросовестных действий
2. Искажения в финансовой отчетности могут возникать либо вследствие недобросовестных действий, либо вследствие ошибки. Решающим фактором, позволяющим отличить недобросовестные действия от ошибки, является умышленность или неумышленность тех действий, которые в итоге привели к искажению финансовой отчетности.
3. Несмотря на то, что недобросовестные действия — широкое правовое понятие, для целей Международных стандартов аудита касаются аудитора такие недобросовестные действия, которые приводят к существенному искажению в финансовой отчетности. Для аудитора значимы два вида умышленных искажений — искажения вследствие недобросовестного составления финансовой отчетности и искажения вследствие неправомерного присвоения активов. Несмотря на то, что аудитор может подозревать или, в редких случаях, выявлять наличие недобросовестных действий, он не определяет с правовой точки зрения, действительно ли имели место недобросовестные действия (см. пункты A1 — A6).
70% клиентов приходят к нам с проблемами с учетом, кадрами и налогами. Предприниматели часто не подозревают, что у компании есть проблемы, а ведь финансово отвечать за ошибки будут именно они. Разобрали распространенные нарушения и их последствия для бухгалтеров и руководителей.
За неуплату налогов можно получить реальный срок или огромный штраф. Часто руководители считают, что ответственность за ошибки и нарушения в отчетности лежит на самом бухгалтере. На деле наказание за неуплату налогов и другие нарушения налогового законодательства распространяется и на руководителя, и на главбуха.
Но руководителю и главному бухгалтеру не обязательно самим отвечать за эти риски! Чтобы защитить компанию, передайте часть задач на аутсорсинг. Аттестованные специалисты станут помощниками вашего бухгалтера, а в случае ошибки штраф вместо вас заплатит страховая. Налоговый и бухгалтерский учет – всего за 15 000 рублей в месяц.
За что накажут бухгалтера
Если бухгалтер по документам отвечает за участок работы, в котором выявлены нарушения, проверяющие вправе назначить ему наказание. Например:
10 тыс. рублей — если в бухучете допущены грубые ошибки
до 20 тыс. рублей — за нарушение сроков сдачи отчетности
Наиболее строгие штрафы и даже уголовная ответственность грозит бухгалтеру за неуплату налогов в крупном и особо крупном размере – придется заплатить от 300 тыс. до 500 тыс. рублей или лишиться свободы сроком от 2 до 6 лет.
Важно! Бухгалтер может избежать ответственности или снизить ее, если он впервые совершил преступление, а недоимка полностью погашена самим бухгалтером или компанией.
За что накажут руководителя
На практике наказывают обычно директоров и тех, кто фактически руководит компаниями. Главбухов – реже. Штрафы также ожидают за несдачу отчетов, за уничтожение документов раньше срока, за работу с фирмами-однодневками.
| Ситуация | Чем рискует руководитель |
| Организации не подала декларацию или приложения к ней. Либо указала ложные сведения в этих документах Норма: ст. 199 УК |
1.Штраф от 100 тыс до 300 тыс. руб.2. Принудительные работы до двух лет с лишением права занимать руководящие должности в организациях до трех лет |
| Организации незаконно сэкономила на налогах свыше более 15 млн руб. за период в пределах трех лет Норма: ч.1 ст. 199 УК |
1.Штраф до 300 тыс. руб.2. Лишение свободы до двух лет и в дополнение могут запретить занимать руководящие должности в организациях до трех лет) |
| Организация скрыла от взыскания налогов сумму более 45 млн руб. Норма: ч.2 ст. 199.УК |
1.Штраф до 500 тыс. руб.2. Лишение свободы до шести лет с лишением права занимать руководящие должности в организациях до трех лет |
| ИП не подал декларацию или приложения к ней. Либо указал ложные сведения в этих документах Норма: ст. 198.УК |
1.Штраф до 300 тыс. руб.2. Лишение свободы до одного года |
| У организации долги перед бюджетом на сумму не менее 300 000 руб. Норма: п. 2 ст. 6 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ |
Есть риск банкротства компании. А в процессе банкротства директора и главбуха могут привлечь к субсидиарной ответственности по долгам организации |
| Организации или ИП выдает зарплаты сотрудникам «в конверте», не перечислили налоги и взносы, которые обязаны удерживать с других лиц, – не исполнили обязанности налогового агента Норма: ст. 199.УК |
1. Штраф до 300 тыс. руб.2. Лишение свободы до двух лет и в дополнение могут запретить занимать руководящие должности в организациях до трех лет |
| Организации или ИП скрыли имущество, за счет которого нужно погасить налоговые долги Норма: ч.2.ст. 199.2 УК |
1. Штраф до 500 тыс. руб.2. Лишение свободы до трех лет и в дополнение могут запретить занимать руководящие должности в организациях до трех лет |
| Организации или ИП уничтожили документы раньше срока хранения Норма: ст. 15.11 КоАП |
1.Штраф для компании до 30 000 руб. 2. Штраф для должностного лица 20 000 руб. |
| Организации уничтожили документы, которые должны хранить по закону ООО, АО и страховых компанийНорма: ст. 13.25 КоАП | 1.Штраф для компании до 300 000 руб.2. Штраф для должностного лица до 5000 руб. |
| Организация не предоставила первичные документы Норма: ст. 106 НК, ст. 2.1 КоАП |
1. Для организации:Штраф до 10 000 руб. — в течение одного налогового периодаШтраф до 30 000 руб. — в течение разных налоговых периодов 2. Для должностного лица:Штраф до 500 руб.За грубое нарушение до 10 000 руб |
| Организации или ИП грубо нарушили требования к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности Норма: ч. 1 ст. 15.11 КоАП |
Штраф до 10 000 рублей |
| Организации или ИП сдали декларации не в установленные сроки Норма: ст. 15.5 КоАП РФ |
Предупреждение или наложение административного штрафа до 500 рублей |
| Организации или ИП нарушали порядок работы с наличностью и ведения кассовых операций Норма: ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ |
Штраф до 5 000 рублей |
Важно! В марте Владимир Путин подписал закон № 70-ФЗ для малого и среднего бизнеса, который отменяет административное наказание за правонарушение, совершенное впервые. Вместо наказания будет применяться только предупреждение.
Если вы получили штраф от инспектора ФНС и категорически не согласны, здесь знают, как оспорить постановление. Оставьте заявку на бесплатную консультацию по вашей ситуации.
Какие ошибки грозят реальным сроком
В большинстве случаев до реального наказания не доходит. За налоговые правонарушения назначается административное наказание. Однако если у компании или ИП обнаружится недоимка в крупном размере, то такое нарушение классифицируется как преступление, и за него могут привлечь к уголовной ответственности.
1. Ошибки в декларации
Суды расценивают как умышленное уменьшение налогов. Сведения в декларации сочтут заведомо ложными, если:
- неправильно рассчитать сумму, с которой платят налог;
- казать неверные сведения об объекте налогообложения;
- применить незаконные льготы и вычеты;
- скрыть источники доходов, уменьшить размеры доходов или завысить расходы;
- неверно указать период, в котором были доходы или расходы.
2. Неуплата налогов в срок
Даже если опоздание в один день, такая просрочка будет считаться преступлением.
Например, если налог надо уплатить до 25 апреля 2022 года, то преступление будет совершенным 26 апреля 2022 года.
3. Сокрытие имущества от взыскания налоговых долгов
В сокрытии обвинят, если компания не оприходует выручку в кассу, не вносит ее на расчетный счет, переоформляет имущество на третьих лиц, открывает новые счета взамен заблокированных. Или, к примеру, если просит контрагентов платить другим организациям, минуя свои расчетные счета.
Если есть недоимка в особо крупном размере и компания скрывает имущество от взыскания, наказать могут по двум статьям – 199 и 199.2 УК
Важно! У каждого преступления свой срок давности. Если он прошел, то уголовное дело не возбудят, но недоимку все равно взыщут по гражданскому иску с руководителя.
Кейс
Преступление: дело № 88-561/2019, уклонение от уплаты налогов в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК).
Налоговая проверка выявила недоимку 16 млн руб. Уголовное дело не возбудили, так как прошел срок давности. Но прокурор подал гражданский иск о взыскании этой суммы с директора.
Наказание: директору назначили возмещение ущерба в сумме недоимки 16 млн руб. по гражданскому иску. Уголовное дело не возбудили, так как прошел срок давности два года.
Найти ошибки в учете и налогах раньше ФНС поможет команда Главбух Ассистент. Эксперты проверят ваш налоговый и бухучет, проанализируют отчетность, сделают сверки с контрагентами, а также с ФНС, ПФР и ФСС. А еще подготовят ответы на требования налоговой и помогут оспорить штрафы. Получите защиту для себя и своего бизнеса.
Аубакир Л.В.
КарГТУ
Тема 4 Ошибки и мошенничество, оценка их существенности
1 Понятие существенности.
2 Ошибки и мошенничество действия.
3 Действия аудитора при выявлении искажений.
4 Определение уровня существенности в мировой практике.
5 Оценка существенности искажений.
Содержание лекции:
- Понятие существенности.
Согласно МСА -320 «Существенность в аудите» — искажение в финансовой отчетности как преднамеренное, так и непреднамеренное, может быть у проверяемой организации существенным (влияющим на достоверность финансовой отчетности) или несущественным. Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установит ее достоверность во всех существенных отношениях. Достоверность финансовой отчетности во всех существенных аспектах – это такая степень точности показателей отчетности, при которой пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.
- Ошибки и мошенничество действия.
Ошибки, пропуски и другие отклонения в документах, отклонения от правильного ведения учёта могут быть обнаружены службами внутреннего контроля (аудита) и внешним аудитом.
Искажения в финансовой отчётности возникают в результате мошенничества или ошибки.
Согласно МСА -240 «Мошенничество и ошибки» мошенничество—это преднамеренное действие одного или нескольких лиц среди руководящего состава, которое приводит к неправильному представлению финансовой отчётности. Ошибка – есть непреднамеренное искажение в финансовоё отчётности. Ошибки возникают в следствие недосмотра, рассеянности, забывчивости, невнимательности.
Искажения финансовой отчётности:
— отсутствие обязательных реквизитов документов;
— отсутствие юридической доказательности первичной информации;
— случайные ошибки в разноске операций по счетам;
— случайные пропуски операций.
При проверке полноты и достоверности финансовой отчетности аудитор может выявить искажения, которые являются результатом мошенничества или ошибки. Согласно МСА 240 «Ответственность Аудитора в Отношении Мошенничества в Ходе Аудита Финансовой Отчетности» фактором отделения мошенничества от ошибки является преднамеренное или непреднамеренное действие, вызывающее искажения финансовой отчетности. Мошенничество — это преднамеренное действие одного или нескольких лиц среди руководящего состава, сотрудников или третьих сторон, с использованием жульничества для получения несправедливого или незаконного преимущества. Аудитор рассматривает мошенничество, вызывающее существенные искажения в финансовой отчетности. Оно включает в себя:
- манипуляцию, фальсификацию или изменение учетных записей (документов);
- неправомерное использование активов;
- сокрытие (неуказание) информации о последствиях операций в учетных записях (документах);
- учет несуществующих операций;
- неправильное применение учетной политики.
Ошибка — есть непреднамеренное искажение в финансовой отчетности. К ней относятся:
- арифметические ошибки (описки) в учетных записях или бухгалтерских данных;
- упущение фактов или их неверная интерпретация;
- неправильное применение учетной политики.
- Действия аудитора при выявлении искажений.
Конечная цель аудитора при выявлении ошибок – оценить их влияние на достоверность финансовой отчётности во всех существенных искажениях.
При обнаружении искажений аудитор должен потребовать исправление ошибок. Если выявленные аудитором искажения исправлены, об этом делается пометка в рабочих документах, если нет – указывается, по какой причине и какие это имеет последствия. Аудитор может прекратить оказание услуг в случае. Если руководство организации не принимает меры по устранению выявленных фактов мошенничества и ошибок. Также аудитор должен прекратить оказание услуг. Если имеются факты о причастности высшего руководства организации в мошенничестве, что может повлиять на достоверность представлений руководства проверяемой организации.
Ответственность за предотвращение и выявление фактов мошенничества и ошибок лежит на руководстве организации, аудитор ответственности не несёт. Аудиторская фирма несёт ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации проверяемой организации, выразившееся в разглашении сведений о выявленных искажениях финансовой отчётности третьим лицам.
При обнаружении искажений аудитор может выбрать один из двух вариантов поведения:
- Не требовать внесения исправлений.
Этот вариант применяется тогда, когда ошибка незначительна по величине и существенно не затрагивает отчетности и в то же время не порождена незаконными действиями.
- Потребовать исправления ошибки. Этот вариант может быть применен в случае обнаружения значительной ошибки, влияющей на отчетность, в случае выявления любой по величине ошибки, связанной с нарушениями юридической достоверности информации (отсутствие подписей и других обязательных реквизитов первичных документов, неправильно внесенные исправления и т. д.).
Если выявленные аудитором искажения исправлены, об этом делается пометка в рабочих документах, если нет, то указывается, по какой причине и какие это имеет последствия.
Искажение финансовой отчетности может быть существенным или несущественным.
Достоверность финансовой отчетности во всех существенных аспектах – это такая степень точности показателей отчетности, при которой пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.
Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных организацией финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов РК. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий — уровень существенности.
- Определение уровня существенности.
Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение финансовой отчётности может быть существенным (влияющим на достоверность финансовой отчётности) или несущественным.
Аудиторские организации в ходе аудиторских проверок не должны устанавливать достоверность отчётности с абсолютной точностью, но обязаны установить её достоверность во всех существенных отношениях.
Достоверность финансовоё отчётности во всех существенных аспектах – это такая степень точности показателей отчётности, при которой пользователь этой отчётности оказываются в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.
Существенность финансовой информации – это качественная мера и свойство информации, которые делают её способной влиять на экономические решения пользователей.
Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.
Качественная сторона существенности – это профессиональное суждение аудитора о характере отмеченных в ходе проверки отклонений порядка совершённых организацией операций от требований нормативных актов, действующих в РК.
Количественная сторона существенности – это оценка превышения по отдельности и в сумме обнаруженных отклонений от величины намеченного критерия – уровня существенности.
Таким образом, уровень существенности – это количественная мера и предельное значение искажения отчётности, начиная с которой пользователи этой отчётности с большей степенью вероятности не сможет на её основе сделать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.
Уровень существенности – это то предельное значение ошибки финансовой отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности организации, подлежащей аудиту. Их обычно называют базовыми показателями финансовой отчетности. Набор этих базовых показателей может быть различен в зависимости от отраслевых особенностей деятельности предприятий.
Далее аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%) отклонений от базовых показателей (для одних, наиболее значимых — 2%, для менее значимых 5%, 10% и т.п.).
Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально во внутрифирменных стандартах аудиторской организации и применяется на постоянной основе.
Изменение этого порядка возможно только в определенных случаях:
а) при изменении законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающем порядок определения статей баланса или базовых показателей финансовой отчетности;
б) при изменении законодательства в области аудита, устанавливающем требования к методам определения уровня существенности;
в) при изменении аудиторской специализации аудиторской организации;
г) при работе с предприятиями других отраслей производства или другого рода деятельности, с которыми ранее данная аудиторская организация дело не имела;
д) при смене руководства аудиторской организации.
Можно рассчитать как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится финансовая отчетность.
Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.
Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности, зафиксировав это в своих рабочих документах и утвердив это у руководителя данной проверки.
При проведении аудиторской проверки аудитор находит искажения, определяет их суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существенности и делает вывод о влиянии найденных нарушений на финансовую отчетность.
В том случае, если одновременно:
а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности, и
б) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными, аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого хозяйствующего субъекта является достоверной во всех существенных отношениях.
В том случае, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:
а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности, либо
б) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер, аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого хозяйствующего субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной.
В том случае, если:
а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине к значению уровня существенности, и (или)
б) имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения, однако, однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой финансовой отчетности, либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение.
- Оценка существенности искажений.
Риск существенных искажений рассматривается аудитором на уровне всей финансовой отчетности и представляет собой такие риски, которые связаны с финансовой отчетностью в целом. Такие риски связаны с контрольной средой, которые не всегда связаны с определенным утверждением на уровне класса операций, сальдо счета или раскрытий. Более всего, общий риск означает наличие таких условий, которые увеличивают риск существования существенных искажений в любой организации. Например, игнорирование руководством организации необходимости существования или соблюдения правил внутреннего контроля.
Риски существенных искажений часто возникают при риске существенных искажений в результате мошенничества. Противодействием риску существенных искажений на уровне финансовой отчетности служит:
— изучение знаний, навыков и способности персонала,
привлечение экспертов;
— надлежащий уровень надзора;
-определений наличия условий или событий, позволяющих усомниться в способности организации продолжать свою деятельность.
Список рекомендуемой литературы (4,8,9,10).
Задания для СРС:
1 Применение принципа существенности при анализе результатов аудита.
2 Контроль качества работы внутри аудиторской фирмы.
Список рекомендуемой литературы (8,9,10)