В связи с ужесточением ответственности, стало особенно актуальным проверить сроки давности привлечения. Бухгалтера и директора могут привлечь и после увольнения, за намеренные ошибки или легкомыслие прошлых лет.
Руководителя и бухгалтера могут привлечь к ответственности за нарушение бухгалтерского, налогового и уголовного законодательства.
Для административных правонарушений и преступлений разной степени тяжести установлен различный срок давности:
- Один либо два года при административном правонарушении.
- Два года за уголовные преступления незначительной тяжести.
- Шесть и десять лет соответственно за уголовные преступления средней тяжести и особо тяжкие.
Для налоговых правонарушений по общему правилу срок дав¬но¬сти со¬став¬ля¬ет 3 года:
- либо со дня совершения налогового правонарушения;
- либо со дня, следующего за налоговым (расчетным) периодом, в котором им было совершено правонарушение в соответствии с пунктом 1 статьи 113 Налогового кодекса РФ.
Срок давности привлечения к налоговой ответственности
Срок давности привлечения к налоговой ответственности составляет 3 года согласно статье 113 Налогового кодекса РФ.
Срок давности привлечения к налоговой ответственности исчисляется по-разному в зави-симости от правонарушения.
Если вы допустили грубое нарушение правил учета доходов, расходов и/или объектов на-логообложения, не уплатили или не полностью уплатили налог, сбор, взнос срок давно-сти начинает течь со дня, следующего за днем окончания соответствующего налогового периода по статьям 120 и 122 Налогового кодекса РФ. Это правило применяется и в отно-шении тех налогов, по которым налоговый период составляет год.
В остальных случаях срок привлечения к налоговой ответственности исчисляется со дня, следующего за днем совершения налогового правонарушения.
Срок давности привлечения к уголовной ответственности директора
Больше всего руководителей и бухгалтеров пугает уголовная ответственность. К ответственности могут привлечь директора и главбуха в составе группы лиц из-за:
- долгов по заработной плате (статья 145.1 УК РФ);
- долгов по налогам (статья 199 УК РФ);
- долгов перед иными кредиторами (статья 177 УК РФ)
- убытков предприятия (статья 159 УК РФ за мошеннические действия).
Сроки исковой давности прописаны в пункте 1 статьи 78 УК РФ.
В соответствии с тяжестью налогового преступления, сроки давности составляют:
- за преступление, описанное в пункте 1 статьи 199 и пункте 1 статьи 199.1 УК РФ, — 2 года;
- за преступление, описанное в статье 199.2 УК РФ, — 6 лет;
- за преступление, описанное в пункте 2 статьи 199 и пункте 2 статьи 199.1 УК РФ, — 10 лет.
Начало срока исковой давности для привлечения к уголовной ответственности
Срок давности начинается с момента совершения преступления — это дата фактической неуплаты налога в установленный законодательством срок. Для каждого налога и для страховых взносов – это разные дни.
Важно помнить, что в постановлении Пленума Верховного Суда РФ «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» от 28.12.2006 № 64 поясняется, что даже если налоги были уплачены, но позднее установленного срока, уголовная ответственность все равно может наступить (п. 3).
Налог на прибыль
Сроки уплаты налога на прибыль установлены статьей 287 Налогового кодекса РФ. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Последний день уплаты налога на прибыль, учитывая, что налоговый период год, – 28 марта каждого года.
Если 28 марта выпадает на выходной день, дата уплаты налога переносится на первый рабочий день. Именно с 28 марта, если нет переносов, исчисляется срок давности привлечения за неуплату налога на прибыль.
Налог на добавленную стоимость
Согласно статье 163 Налогового кодекса РФ, налоговый период по НДС составляет квартал для всех категорий плательщиков.
Срок уплаты НДС согласно статье 174 Налогового кодекса РФ установлен до 25 числа месяца, следующего после окончания квартала.
Если дата уплаты налога выпадает на выходной день, она переносится на первый рабочий день. Если переносов из-за выходных и праздников нет, эти вышеперечисленные даты и будут считаться окончательными датами для уплаты налога и датами, от которых исчисляется срок исковой давности. Если дата перенесена, то последней датой уплаты налога будут считаться дата, на которую перенесен последний день уплаты налога. Соответственно и срок давности будет исчисляться с перенесенной даты.
Страховые взносы
Порядок уплаты страховых взносов определен в главе 34 «Страховые взносы». Что такое расчетный и налоговый период, описано в статье 423 НК РФ:
- отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года;
- расчетным периодом считается календарный год.
Если учесть, что 15 января последний день уплаты страховых взносов за декабрь (последний месяц расчетного периода), срок привлечения должен начинаться с 16 января. Однако, судебной практики, благодаря которой можно было бы уверенно утверждать, что эта дата правильная, пока недостаточно. К тому же, мы знаем, что на практике налоговики стараются сдвинуть сроки привлечения не в пользу налогоплательщика.
Налог на доходы физических лиц
Расчет налоговой базы НДФЛ и суммы налога определяются по итогам года. Налоговый период по НДФЛ установлен как календарный год в соответствии со статьёй 216 Налогового кодекса РФ.
Соответственно на следующий день после уплаты заработной платы за декабрь (не позже) должен быть уплачен НДФЛ и на следующий день начинает течь срок привлечения к уголовной ответственности за неуплату НДФЛ, а точнее за неисполнение обязанности по уплате налогов в качестве налогового агента.
Срок привлечения директора к административной ответственности
Срок давности привлечения к административной ответственности, в течение которого лицо, может быть привлечено, и по истечении которого производство по делу об административном правонарушении не может быть начато, а начатое подлежит прекращению, установлен статьей 4.5 КоАП.
По общему правилу срок давности привлечения к административной ответственности не может превышать двух месяцев, а при рассмотрении дела судьей — трех месяцев. По ряду административных правонарушений срок давности привлечения к административной ответственности составляет один год, два года или шесть лет.
| Срок давности | Вид административного правонарушения |
| 1 год со дня совершения административного правонарушения | за нарушение законодательства об экспортном контроле, о средствах массовой информации, об авторском праве, рекламе, о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, о налогах и сборах, о защите прав потребителей, об акционерных обществах, об обществах с ограниченной ответственностью, также за нарушение трудового законодательства и др. |
| 2 года со дня совершения административного правонарушения | за нарушение таможенного законодательства, валютного законодательства, законодательства о бухгалтерском учете. |
| 3 года со дня совершения административного правонарушения | за нарушение законодательства о несостоятельности (банкротстве). |
Как следить по каким нарушениям ужесточается ответственность директора и бухгалтера
По теме ответственности директоров и бухгалтеров выходит большое электронное энциклопедичное издание — бератор «Ответственность директора и бухгалтера» . В нем кроме подробно описанных типов и видов ответственности, расписан порядок возбуждения уголовных дел, судебные процедуры, а также права и полномочия всех проверяющих структур, по решениям которых директора и бухгалтера привлекают к ответственности.
Владельцы бератора могут в любой момент уточнить правильную информацию в бераторе «Ответственность директора и бухгалтера» . А о новшествах узнают из еженедельных рассылок, которые, кстати, не ограничиваются только ответственностью, а рассказывают обо всех тонкостях учета, налогообложения организаций, включая кадровые вопросы.
Видео на нашем канале YouTube
С ситуацией, когда вам придется защищаться от обвинений налоговой и прокуратуры может столкнуться каждый. Ответственность директора за деятельность фирмы доведена до абсурда.
А теперь и бухгалтера можно привлечь к ответственности.
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июля 2019 г.
Содержание журнала № 14 за 2019 г.
При наличии ошибки в бухучете должностному лицу организации могут выписать административный штраф. С 9 июня правила привлечения к административной ответственности немного поменялись, причем в пользу бухгалтеров. Посмотрим, за что теперь конкретно штрафуют и на сколько. А также выясним, можно ли получить освобождение от штрафа за допущенную ошибку, если правильно ее исправить.
Ошибка в бухучете и отчетности: штрафы по КоАП
За что грозят административные штрафы
Ошибки в бухучете коммерческих организаций могут привести к административным штрафам для должностных лиц. Так, в ст. 15.11 КоАП предусмотрена ответственность:
•за грубое нарушение в бухучете и бухотчетности — штраф от 5000 до 10 000 руб.ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ;
•за повторное грубое нарушение — штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от 1 года до 2 летст. 3.11, ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ. Повторным является нарушение, совершенное со дня назначения наказания и до истечения года со дня исполнения постановления о назначении административного наказания, вынесенного за однородное нарушениеп. 2 ч. 1 ст. 4.3, ст. 4.6 КоАП РФ.
Причем судьи считают однородными нарушения, предусмотренные одной и той же статьей КоАП (а иногда и несколькими статьями сразу)п. 19.1 Постановления Пленума ВАС от 02.06.2004 № 10; п. 16 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5. Следуя такому подходу, совершенно разные грубые нарушения в бухучете и бухотчетности нужно считать однородными, ведь ответственность за них предусмотрена единой ст. 15.11 КоАП. Так что не особо надейтесь, что проверяющие будут оценивать, насколько разноплановы допущенные вами ошибки. А значит, больше вероятность того, что нарушение будет признано повторным.
Как видим, если бухгалтерская ошибка найдена, важно понять, грубая она или нет. Ведь если она не является грубой, то не будет и административного штрафа.
Вот что считается грубым нарушениемп. 1 примечания к ст. 15.11 КоАП РФ:
•занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10% из-за искажения данных бухучета;
•искажение любого денежного показателя бухотчетности не менее чем на 10%;
•регистрация в регистрах бухучета мнимого или притворного объекта. С 9 июня 2019 г. в КоАП уточнено, что к этому относится, в частности, и регистрация неосуществленных расходов, несуществующих обязательств, не имевших места фактов хозяйственной жизни;
•ведение счетов бухучета вне применяемых регистров бухучета. Это касается и случаев ведения двойной бухгалтерии. Когда одни операции учитываются по всем правилам на счетах бухучета, а другие — «вчерную», то есть в официальном бухучете не показываются;
•составление бухотчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухучета;
•отсутствие первичных учетных документов, и/или регистров бухучета, бухотчетности, и/или аудиторского заключения (в случае если проведение аудита обязательно) в течение установленных сроков хранения таких документов.
Ошибки в бухучете и бухотчетности не относятся к длящимся нарушениямПостановление ВС от 08.02.2012 № 49-АД12-1. Так что срок давности для привлечения к ответственности считается с даты совершения таких ошибок (а не с даты, когда такие ошибки исправлены). Однако нарушением считается не сама ошибка в бухучете, а возникшие в результате нее искажения в расчете налогов и отчетности — как налоговой, так и бухгалтерской.
Насчет того, что считать датой совершения грубого нарушения в бухучете и отчетности, есть четыре разных мнения
Поэтому есть разные мнения насчет того, что является датой совершения ошибки. Одни считают, что это дата неправильного отражения операции, другие — дата составления бухотчетности. Третьи полагают, что ошибка совершена, когда подписана бухотчетность с ошибками либо она представлена в инспекцию. А некоторые судьи решили, что срок давности привлечения к ответственности по ст. 15.11 КоАП надо считать со дня, следующего за днем окончания налогового периода, в котором допущена ошибка (если она привела к ошибке в расчете налога)Решение Свердловского облсуда от 11.10.2010 № 71-361/2010. Так что будьте готовы к тому, что вы и проверяющие по-разному можете считать срок давности привлечения к ответственности за бухгалтерские ошибки. И возможно, доказывать свою правоту вам придется в суде.
В любом случае проверяющим дано достаточно времени для того, чтобы наказать виновных:
•оштрафовать за первичные грубые нарушения можно в течение 2 летч. 1 ст. 4.5, ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ;
•привлечь к ответственности за повторное грубое нарушение можно в течение 1 годач. 3 ст. 4.5, ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ.
Кого могут оштрафовать и кто это делает
Налоговые органы уполномочены составлять протоколы о выявленных нарушениях в бухучете и отчетности. Как правило, ошибки в бухучете налоговики выявляют при выездных проверках. Поскольку именно в рамках таких проверок инспекторам доступны все данные бухучета и отчетностиПисьмо ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622.
Обнаружив грубые учетные нарушения, проверяющие могут:
•во-первых, оштрафовать за это организацию в рамках НК. Налоговый кодекс содержит свое определение грубых учетных ошибок, а также свои штрафыст. 120 НК РФ;
•во-вторых, запустить механизм привлечения должностных лиц компании к административной ответственности — вот здесь проверяющие и могут составить протокол о выявленном нарушениист. 15.11, п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ; Письмо Минфина от 20.02.2017 № 03-02-08/9641.
Подробно составленная должностная инструкция главбуха может сыграть для директора роль спасательного круга и обезопасить его от штрафа за грубые бухучетные ошибки
Административный штраф за ошибки в бухучете и отчетности грозит тому должностному лицу, по вине которого такие ошибки возникли (из-за неисполнения либо ненадлежащего исполнения им служебных обязанностей)ст. 2.4 КоАП РФ; ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ). К примеру:
•или руководителю компании — так как он отвечает за организацию бухучета и хранение документов. Если в штате нет бухгалтера, то именно руководителя и оштрафуютПостановление ВС от 18.07.2018 № 57-АД18-7;
•или главбуху (если его нет в организации — бухгалтеру) — когда руководителем на него возложена ответственность за ведение бухучета, а также за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетностич. 3 ст. 7 Закона № 402-ФЗ.
В одном судебном споре рассматривалась такая ситуация. Штраф по сходной ст. 15.6 КоАП (за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля) наложили на генерального директора из-за того, что в ИФНС не вовремя был сдан расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций. Однако в компании имелся главбух, в должностной инструкции которого было четко прописано, что он:
•отвечает, в частности, за ведение бухучета, представление отчетности;
•несет ответственность в числе прочего за несвоевременное представление различных сведений и отчетности.
Изучив должностные инструкции главбуха, Верховный суд пришел к выводу, что вины генерального директора не было. И его освободили от штрафаПостановление ВС от 09.03.2017 № 78-АД17-8.
Но учтите: если бухучет ведет сторонний специалист (либо фирма) на основании гражданско-правового договора, это не основание для того, чтобы освободить руководителя организации от административной ответственности за допущенные грубые ошибки в бухучете и отчетностист. 15.11 КоАП РФ; ст. 7 Закона № 402-ФЗ; п. 26 Постановления Пленума ВС от 24.10.2006 № 18; Постановление Волгоградского облсуда от 05.12.2016 № 7а-1055/2016.
Подписанный ИФНС протокол в течение 3 суток с момента составления направляется мировому судьеч. 1 ст. 28.8, ст. 23.1 КоАП РФ. Мировой судья должен рассмотреть дело в течение 2 месяцев со дня получения такого протокола (а также материалов дела) и вынести постановлениеч. 1.1 ст. 29.6 КоАП РФ:
•или о назначении наказания. При этом он устанавливает конкретный размер штрафа, учитывая, в частности, смягчающие или отягчающие обстоятельства;
•или о прекращении производства по делуч. 1 ст. 29.9 КоАП РФ.
Когда руководителя могут оштрафовать, а главбуха — нет
С 9 июня в КоАП предусмотрены новые обстоятельства, позволяющие бухгалтеру защититься от штрафа за искажение показателей бухотчетностип. 25 Постановления Пленума ВС от 24.10.2006 № 18; ч. 8 ст. 7 Закона № 402-ФЗ. При этом сохранились и прежние основания для защиты бухгалтера от административного штрафа.
1п. 25 Постановления Пленума ВС от 24.10.2006 № 18; ч. 8 ст. 7 Закона № 402-ФЗ; 2п. 1.1 примечания к ст. 15.11 КоАП РФ
Отметим, что это касается только искажений в учете и отчетности. За другие нарушения, к примеру за отсутствие бухгалтерских регистров, по вышерассмотренной схеме не отбиться от штрафа.
Как видим, в указанных в схеме случаях бухгалтер освобождается от ответственности, поскольку он не может отвечать за ошибки и недочеты, допущенные другими работниками. Однако надо будет доказать проверяющим и/или судье, что штрафовать главбуха не за что.
Разберем теперь, могут ли оштрафовать кого-либо из должностных лиц (кроме тех, кто ведет бухучет) в случае, когда бухотчетность искажена по причине того, что первичные документы, составленные другими лицами, не соответствовали реальным операциям либо первичка была несвоевременно передана в бухгалтерию. Если проверяющие и/или судьи придут к выводу, что именно руководитель плохо организовал бухучет и хранение первички, в результате чего допущено грубое искажение отчетности, то его могут оштрафовать. Ведь директор — это должностное лицо, ответственное за организацию бухучета и хранение первичных документов. Однако если его вины не было, то есть со своей стороны он организовал процесс надлежащим образом, то и штрафа быть не должно.
А могут ли оштрафовать по ст. 15.11 КоАП тех нерадивых работников, которые допустили ошибки в первичке или не передали вовремя в бухгалтерию документы, в результате чего появились искажения бухотчетности? На этот вопрос нам отвечает специалист налоговой службы.
Привлечение к ответственности за искажение бухотчетности работников организации
  |
ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— В норму ст. 15.11 КоАП РФ с 09.06.2019 добавлено примечание, исключающее применение административной ответственности к лицу, на которое возложено ведение бухучета, за искажение показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такое исключение возможно, когда искажения возникли по вине других лиц: составленные ими первичные документы не соответствуют фактам хозяйственной жизни и/или документы не были переданы (переданы с опозданием) в бухгалтерию для учетап. 1.1 примечания к ст. 15.11 КоАП РФ. Полагаю, такое послабление связано с тем, что лица, на которых возложено ведение бухучета, не могут отвечать за действия иных лиц компании.
В то же время работники организации (менеджеры, администраторы, продавцы и т. д.), которые не передали вовремя в бухгалтерию первичные документы либо передали документы с ошибками, не могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ. Ведь они не отвечают за ведение бухучета и составление бухгалтерской отчетностист. 2.4 КоАП РФ.
Когда не оштрафуют ни главбуха, ни руководителя
По-прежнему должностных лиц организации (как главбуха, так и директора) освободят от административной ответственности за грубые бухгалтерские ошибки, если они будут исправлены четко по правилам, оговоренным в ст. 15.11 КоАП.
Если искажения данных бухучета привели к недоплате налога, то исправляем, прежде всего, налоговый учет. Для такого исправления ст. 15.11 КоАП отсылает нас к ст. 81 НК РФ, в которой закреплены правила исправления налоговых ошибок. Так, в случаях, когда ошибка привела к занижению налога к уплате, надо уплатить недоимку, пени и затем представить уточненную налоговую декларацию/расчетп. 4 ст. 81 НК РФ. После этого не только организация получит освобождение от налоговых штрафов за допущенную ошибку, но и ее должностные лица получат защиту от штрафов административных.
Внимание
Если не доплатить требуемые суммы налога и не заплатить пени, главбуха или директора могут оштрафовать по ст. 15.11 КоАП даже в случае исправления ошибки в бухгалтерском учете.
Бухотчетность исправляется так:
•если отчетность, в которой допущена ошибка, не подписана — все просто: надо лишь скорректировать данные бухучета, а затем заново распечатать отчетность;
•если «ошибочная» отчетность еще не была утверждена собственниками, то надо подать пересмотренную отчетность (уточненный баланс и другие формы) в ИФНС и остальным пользователям.
Но часто ошибки обнаруживаются уже после того, как отчетность утверждена собственниками. В таком случае представить пересмотренную бухотчетность уже нельзя — ошибки исправляются текущим периодом. При этом в некоторых случаях данные, сформировавшиеся на конец года, в отчетности которого допущена ошибка, пересчитываются. А в некоторых случаях достаточно отразить исправительные проводки текущим периодомПБУ 22/2010. Грозит ли в таком случае административный штраф (когда ошибка не повлияла на налоговые расчеты)?
Освобождение от ответственности при исправлении отчетности после ее утверждения
| |
ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— На основании п. 2 примечания к ст. 15.11 КоАП РФ должностные лица освобождаются от административной ответственности за грубое нарушение требований к бухучету и отчетности в двух случаях. Один из них — когда ошибка исправлена в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчетности) до утверждения бухотчетности.
Порядок внесения исправлений в бухгалтерском учете, закрепленный в ПБУ 22/2010, не имеет прямого отношения к вопросу избежания административной ответственности за допущенные ошибки. Этим ПБУ регулируются лишь вопросы внесения изменений в учет и отчетность.
В анализируемой норме примечания к ст. 15.11 КоАП четко сказано, что исправление бухгалтерской ошибки должно произойти до утверждения отчетности. При этом факт того, что допущенная ошибка не влияет на расчет налоговой базы по какому-либо налогу, значения не имеет. То есть, к примеру, после утверждения отчетности за 2018 г. (крайняя дата для ООО — 01.04.2019) исправление ошибки, допущенной при ее составлении, уже не освободит от административной ответственности. А значит, инспекция при обнаружении такой ошибки вправе составить протокол об административном нарушении.
Как видим, если подходить формально, то получается, что после утверждения «ошибочной» отчетности исправление ошибки в бухучете не освобождает от административного штрафап. 2 примечания к ст. 15.11 КоАП РФ.
Однако такой подход не очень логичен. Выходит, что если ошибка повлияла лишь на бухучет, то для получения освобождения надо успеть исправить ее до утверждения бухотчетности. Но если ошибка повлияла на бухотчетность и в то же время привела к занижению налога, то на освобождение от штрафа никак не влияет, исправляется ли ошибка до утверждения бухотчетности или после. Главное — чтобы выполнялись правила НК по исправлению ошибок.
Справка
Для бюджетных организаций в КоАП появилась своя «штрафная» статья — ст. 15.15.6 КоАП. Так что теперь действуют разные правила привлечения к административной ответственности за бухгалтерские ошибки для должностных лиц коммерческих организаций и для должностных лиц тех учреждений (организаций, иных лиц), которые ведут бюджетный учет и составляют бюджетную отчетность (см. здесь).
Было бы логичнее, если бы не было штрафа за исключительно бухгалтерские ошибки в случаях, когда они исправлены по правилам, действующим в бухучете (а значит, и после утверждения бухотчетности). И если ошибка обнаружена организацией самостоятельно, а затем исправлена, то (по аналогии с исправлением ошибок в налоговом учете) должностные лица вполне заслуживают освобождения от ответственности. Но как будут смотреть на подобные аргументы проверяющие и судьи — не известно. Мы не нашли судебных решений, в которых рассматривается именно этот аспект.
* * *
Административный штраф за допущенные бухгалтерские ошибки может быть отменен, если признано незаконным решение налогового органа о доначислении налогов и назначении штрафов по результатам налоговой проверкиПостановление Иркутского облсуда от 27.02.2015 № 4а-76/2015. То есть если организации удалось отбиться от претензий налоговиков в рамках налогового спора, на этом основании ее должностное лицо (бухгалтер, руководитель) может обжаловать постановление мирового судьи. Разумеется, в случае если налоговый и административный штрафы были наложены за одни и те же ошибки.
Причем если бухгалтер/руководитель уже уплатил назначенный ранее штраф, то после успешного обжалования его можно вернуть из бюджета.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Комментарии (0)
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала по теме:
Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность
2023 г.
2022 г.
2021 г.
Внесенные в КоАП РФ поправки касаются установления ответственности за искажение показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. По новым правилам привлекать к ответственности не будут, если искажения произошли по вине других лиц, составивших первичные документы, и такие документы не соответствуют реальным фактам. В отношении некоторых правонарушений установлен более длительный срок давности. Рассказывают эксперты 1С.
За какие ошибки в бухучете не будут привлекать к ответственности
За грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности на должностных лиц налагается ответственность по статье 15.11 КоАП РФ. Федеральный закон от 29.05.2019 № 113-ФЗ внес ряд изменений в эту статью. Ответственность не будет применяться к лицу (на которое возложено ведение бухучета или с которым заключен договор на оказание услуг по ведению учета), если искажение произошло:
- по вине других лиц, которые составили первичные учетные документы, не соответствующие свершившимся фактам хозяйственной жизни;
- из-за непередачи или несвоевременной передачи указанными лицами первичных учетных документов для отражения этих документов в регистрах бухучета.
Одним из нарушений, за которое может грозить ответственность по статье 15.11 КоАП РФ, является отражение в регистрах бухучета мнимого объекта. Закон № 113-ФЗ расшифровал это понятие. Под мнимыми объектами понимаются неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни.
Также Законом № 113-ФЗ определено, что статья 15.11 КоАП РФ не применяется к нарушениям по бюджетному учету. За такие нарушения ответственность налагается по статье 15.15.6 КоАП РФ, которая также изложена в новой редакции. Изменения действуют с 09.06.2019.
Уточнение сроков давности за административные правонарушения
Привлечь организацию или гражданина к административной ответственности можно в течение 2 месяцев со дня совершения правонарушения. По делам, рассматриваемым судьей, срок составляет до 3 месяцев.
По ряду правонарушений установлен более длительный срок давности (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ):
- 2 года (за нарушения законодательства о бухучете, трудового или валютного законодательства и др.);
- 3 года (за нарушения законодательства в области банкротства и др.);
- 6 лет (за нарушения законодательства о противодействии терроризму и коррупции).
Этот срок не зависит от того, какое именно наказание будет назначено за правонарушение. Отдельно установлен срок привлечения к ответственности по нарушениям, за которые полагается дисквалификация. В соответствии с частью 3 статьи 4.5 КоАП РФ (в редакции, действовавшей до 26.07.2019) он составляет 1 год.
Однако не было ясности с определением срока давности по нарушениям, за которые возможна дисквалификация, ведь КоАП РФ не указывал, какая из норм (ч. 1 или ч. 3) статьи 4.5 КоАП РФ является приоритетной.
Так, для лица, нарушившего законодательство о несостоятельности (банкротстве) впервые, срок давности составляет 3 года (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). Одним из наказаний за повторное нарушение является дисквалификация.
При применении положений части 3 статьи 4.5 КоАП РФ получалось, что за повторное нарушение можно привлечь к ответственности только в течение года с момента его совершения. Однако это нарушало принцип равенства перед законом, на что указывал ВС РФ в Определении от 05.02.2018 № 302-АД17-15232.
Федеральный закон от 26.07.2019 № 220-ФЗ исправил ситуацию. Теперь годичный срок для нарушений, влекущих дисквалификацию, применятся, если более длительный срок не установлен в части 1 статьи 4.5 КоАП РФ. Указанный закон действует с 26.07.2019.
Существует ли срок давности для исправления ошибок в бухгалтерском учете, аналогичный сроку давности в целях налогообложения? Для начала выясним, что такое срок давности. Исходя из общепринятого значения этого понятия, сроком называют определенный период во времени, с окончанием которого связано то или иное действие или событие, а под сроком давности — установленный законом срок, по окончании которого возникают определенные последствия. К примеру, в гражданском законодательстве по истечении срока исковой давности происходит утрата права на обращение в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса, в уголовном праве — возникает недопустимость возбуждения уголовного дела, в налоговом законодательстве — реализуется утрата возможности взимания недоплаченных в бюджет налогов и пр. Конечно, для бухгалтера самой актуальной темой является срок давности, установленный налоговым законодательством. И если говорить об исправлении ошибок, связанных с исчислением налогов, то нужно обратиться к п.50.1 ст.50 НКУ. Этот пункт гласит, что если в будущих налоговых периодах налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации с учетом сроков давности, установленных ст.102 НКУ. То есть по истечении срока давности такой обязанности уже не будет. Статья 102 Кодекса так и называется «Сроки давности и их применение». Согласно п.102.1 ст.102 НКУ контролирующий орган в общем порядке имеет право провести проверку и самостоятельно определить сумму денежных обязательств налогоплательщика в случаях, определенных этим Кодексом, не позднее окончания 1095 дня (2555 дня при проведении проверки контролируемой операции), следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации. И только если такая налоговая декларация была представлена позднее, срок начинает течение со дня, следующего за днем ее фактического представления. На то, какое событие происходит по истечении срока давности, указано в том же пункте: «если в течение указанного срока контролирующий орган не определяет сумму денежных обязательств, налогоплательщик считается освобожденным от такого денежного обязательства (в том числе от начисленной пени), а спор по такой декларации… не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке». Также о сроке давности упоминают другие нормы НКУ: В стандарте бухгалтерского учета, регулирующем правила исправления ошибок, допущенных при составлении финотчетов в предыдущих годах, установлено, что такое исправление осуществляется путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (п.4 ПБУ-6). При этом в финотчетности нужно повторно отразить соответствующую сравнительную информацию (п.5 названного стандарта). Нет упоминания о сроке давности в отношении исправления ошибок и в Законе о бухучете. Разве что в ч.3 ст.8 Закона указано, что ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранность обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет (то есть 1095 дней), несет собственник или руководитель предприятия. Этот же срок для большинства документов, которые формируются в целях бухгалтерского учета, фигурирует и в Перечне № 578/5(1). Однако срок хранения годовой финотчетности, приведенный в Перечне № 578/5, постоянный. Да и ошибки, которые привели к искажению показателя статьи баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)», «тянутся» годами до тех пор, пока их не выявят. Поэтому с уверенностью можно сказать — срока давности для исправления бухгалтерских ошибок не существует. Правда, здесь следует отметить три важных фактора. Во-первых, бухгалтерская ошибка может быть настолько несущественной, что не повлияет на решения пользователей финансовой отчетности. Тогда ее можно не исправлять. Напомним, что количественные критерии и качественные признаки существенности информации о хозяйственных операциях, событиях и статьях финотчетности — элемент учетной политики (п.2.1 Методрекомендаций № 635(2)). Минфин считает, что для каждого из отчетов финотчетности нужно избрать отдельную базу определения количественных критериев и качественных признаков существенности статей и диапазон количественных критериев (пп.2.20.3 названного документа). В частности, для статей баланса базой может служить избранная сумма итога баланса. В таком случае количественный критерий существенности может быть определен в диапазоне до 5% базы, или итог класса активов, собственного капитала, класса обязательств в диапазоне до 15% избранной базы. Во-вторых, исправление бухгалтерской ошибки может быть настолько трудоемким, что не окупит затраченных усилий. Трудоемкость исправления такой ошибки зависит от объема вычислений, которые придется для этого сделать (как уже отмечалось, нужно определить, как изменится сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года). Кроме того, финотчетность придется представлять со сравнительной информацией по всем предыдущим годам, в которых отслеживается влияние ошибки. В-третьих, имеет смысл учитывать влияние бухгалтерской ошибки на исчисление налога на прибыль. Каким бы это влияние не было, 1095 дней срока давности в целях налогообложения не стоит сбрасывать со счетов. Елена КУШИНА, редактор (1)Перечень типовых документов, создаваемых в ходе деятельности государственных органов и органов местного самоуправления, других учреждений, предприятий и организаций, с указанием сроков хранения документов, утвержденный приказом Минюста Украины от 12.04.2012 г. № 578/5 (прим. ред.). (2)Методические рекомендации по учетной политике предприятия, утвержденные приказом Минфина Украины от 27.06.2013 г. № 635 (прим. ред.). Widget not in any sidebars Источник: Бухгалтерия
Ошибки в бухгалтерском учете: срок давности обновлено: 5 Жовтня, 2017 автором:
Ошибки в бухгалтерском учете: срок давности
Как исправить ошибки прошлых лет в бухгалтерском учёте
Что такое бухгалтерские ошибки и почему они возникают
Ошибки в бухгалтерском учёте — это неправильное отражение или пропуск фактов хозяйственной жизни (ФХД). Такие действия считаются ошибкой, если на момент создания учётных записей у организации была вся необходимая информация для верного отражения указанного ФХД. Правила исправления ошибок в бухгалтерском учёте установлены в ПБУ 22/2010.
Если же неточности в отражении ФХД стали понятны только впоследствии при получении новой информации, то ошибками они не являются (п. 2 ПБУ 22/2010). Подобные факты называются событиями после отчётной даты и регулируются отдельными нормативными документами. Мы рассказывали как раскрыть информацию о них в бухгалтерской отчетности в этой статье.
Причинами бухгалтерских ошибок могут быть как опечатки или неточности в подсчётах, так и неверное применение норм законодательства либо положений учётной политики компании. Возможны и умышленные искажения из-за недобросовестности ответственных лиц.
Например, с 1 января 2022 года вступили в силу несколько новых бухгалтерских стандартов. Поэтому в 2022 году были распространены ошибки, связанные с изменениями законодательства: бухгалтеры не соблюдали правила перехода на новые стандарты или по привычке продолжали применять старые нормы.
Чтобы помочь бухгалтерам разобраться с уже действующими ФСБУ, мы собрали в электронной книге подробные инструкции по применению пяти стандартов, вступивших в силу для обязательного применения. Пособие написано коллективом экспертов интернет-бухгалтерии «Моё дело» под редакцией директора по знаниям и развитию учётной системы Алексея Иванова — кандидата экономических наук и соразработчика ФСБУ. В каждой главе приведены примеры отражения конкретных ситуаций в бухгалтерском учёте, которые можно использовать в повседневной работе.
Новые ФСБУ: инструкция по применению
Бесплатная электронная книга — практическое пособие для бухгалтера.
Получите бесплатно!
Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам запись
Что такое существенные и несущественные ошибки в бухучёте
Способы исправления ошибок в бухгалтерском учёте зависят от их существенности. Существенная ошибка в бухгалтерском учёте — это искажение данных, которое может повлиять на экономические решения пользователей отчётности (п. 3 ПБУ 22/2010). Несущественная ошибка в бухгалтерском учёте — это незначительное отклонение, которое неважно для пользователей и не повлияет на их решения, принимаемые на основании отчётности.
Критерии для определения существенности компания устанавливает сама и указывает в учётной политике. Это могут быть:
1. Количественные показатели: фиксированная сумма или определённый процент от статьи отчетности. Например, компания признаёт несущественной любую ошибку на сумму менее 1 000 рублей или ошибку, которая искажает значение статьи отчетности менее, чем на 5%.
2. Качественные показатели. Например, у компании есть два направления деятельности: основное и дополнительное. При этом выручка по дополнительному направлению составляет в среднем 2-3% от общей выручки компании. Тогда можно установить, что любые ошибки в учёте, связанные с дополнительным направлением, относятся к несущественным.
Исправление ошибок в бухгалтерском учёте прошлых лет, выявленных до подписания отчётности
Если существенную или несущественную ошибку в бухгалтерском учёте нашли до подписания отчётности, то порядок её исправления будет одинаковым (п. 5, 6 ПБУ 22/2010):
1. Если ошибка найдена до конца отчётного года, то её нужно исправить записью по соответствующим счетам в том же месяце, в котором она была обнаружена.
2. Если ошибка найдена в период между окончанием года и подписанием отчётности, то её нужно исправить декабрём отчетного года, также записями по соответствующим счетам.
Пример 1.
Организация из-за опечатки учла в выручке 2022 года по одной из операций сумму 10 000 руб. вместо 1 000 руб. Ошибку нашли в феврале 2023 года до подписания отчётности за 2022 год. Поэтому ошибку исправили, сделав сторнировочную проводку на 31.12.2022:
[Дт 62.1 Кт 90.1] 9 000 руб.
Исправление несущественных ошибок, выявленных после подписания бухгалтерской отчётности
В этом случае ошибку нужно исправить проводками по соответствующим счетам в периоде обнаружения и отнести разницу на прочие доходы или расходы текущего периода (п. 14 ПБУ 22/2010).
Пример 2.
Организация из-за опечатки учла в выручке 2022 года по одной из операций сумму 10 000 руб. вместо 1 000 руб. Ошибку нашли 20.04.2023 года, когда бухгалтерская отчётность за 2022 год уже была подписана.
Общая выручка компании за 2022 год составила около 100 млн руб., т.е. отклонение в 9 000 руб. — это примерно сотая доля процента. Поэтому данную ошибку исправили, как несущественную — отнесли сумму отклонения на прочие расходы 20.04.2023:
Дт 91.2 Кт 62 9 000 руб.
Исправление существенных ошибок, выявленных после подписания отчётности
До утверждения собственниками компании
В этом случае нужно сделать корректирующие проводки декабрём отчётного года, аналогично несущественной ошибке, найденной до подписания отчёта.
Если при этом подписанная отчётность уже была сдана в государственный информационный ресурс бухгалтерской отчётности (ГИРБО) или направлена другим внешним пользователям, то нужно повторно сдать в ГИРБО и во все иные адреса исправленные формы. При этом в новой отчётности нужно указать, что она предоставляется вместо предыдущей и раскрыть причины замены (п. 7,8 ПБУ 22/2010).
Срок для предоставления исправленной отчётности в ГИРБО — до 1 июля года, следующего за отчётным. Если отчётность исправили и утвердили после 1 июля, то её нужно направить в ГИРБО в течение 10 дней после утверждения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчётным (п. 5 ст. 18 закона № 402-ФЗ).
Пример 3.
Организация из-за опечатки учла в выручке 2022 года по одной из операций сумму 10 000 руб. вместо 1 000 руб. Ошибку нашли 20.04.2023 года, когда бухгалтерская отчётность уже была подписана, но ещё не была утверждена собственниками. Компания работает на общей налоговой системе и платит налог на прибыль по ставке 20%.
Общая выручка компании за 2022 год равна 150 000 руб., т.е. отклонение в 9 000 руб. — это 6%. Поэтому данную ошибку исправили как существенную, сделав сторнировочную проводку на 31.12.2023:
[Дт 62 Кт 90.1] 9 000 руб.
Кроме того, внесли изменения в отчётность за 2022 год:
1. В балансе уменьшили на 9 000 руб. статьи «Дебиторская задолженность» и «Нераспределённая прибыль» по состоянию на 31.12.2022.
2. В отчёте о финансовых результатах:
-
уменьшили на 9 000 руб. статьи «Валовая прибыль», «Прибыль от продаж» и «Прибыль до налогообложения»;
-
уменьшили на 1 800 руб. статью «Налог на прибыль»;
-
уменьшили на 7 200 руб. статью «Чистая прибыль».
После утверждения собственниками компании
В этом случае нужно отнести корректировки на нераспределённую прибыль (непокрытый убыток) в текущем периоде (п. 9 ПБУ 22/2010). При этом отчётность за предыдущие периоды переделывать и сдавать повторно не нужно (п. 10 ПБУ 22/2010). Кроме того, при исправлении бухгалтерской отчётности после утверждения собственниками следует пересчитать сравнительные показатели в отчётности за текущий период, на которые повлияла ошибка.
Пример 4.
Предположим, что существенная ошибка из примера 3 была найдена 30.04.2023, уже после того, как собственники компании утвердили отчётность за 2022 год. В этом случае излишнюю выручку нужно отнести на убыток проводкой на 30.04.2023:
Дт 84 Кт 62 9 000 руб.
Отчётность за 2022 год при этом не меняется, а отчётность за 2023 год нужно скорректировать:
1. В сравнительных показателях баланса на 31.12.2022 уменьшить на 9 000 руб. статьи «Дебиторская задолженность» и «Нераспределённая прибыль».
2. В сравнительных показателях отчёта о финансовых результатах:
-
уменьшить на 9 000 руб. статьи «Валовая прибыль», «Прибыль от продаж» и «Прибыль до налогообложения»;
-
уменьшить на 1 800 руб. статью «Налог на прибыль»;
-
уменьшить на 7 200 руб. статью «Чистая прибыль».
Если ошибка была несколько лет назад и этот период уже не отражается в текущей отчётности, то нужно скорректировать начальное сальдо по соответствующим статьям за самый ранний из представленных в отчёте периодов.
Например, была найдена ошибка в расчётах с поставщиками за 2020 год. В балансе за 2023 год есть три отчётные даты: 31.12.2021, 31.12.2022 и 31.12.2023. Нужно пересчитать статьи по учёту задолженностей на самую раннюю из них — 31.12.2021.
Организации, которые ведут упрощённый бухучёт, могут исправлять существенные ошибки, найденные после утверждения отчётности аналогично несущественным — декабрём отчётного года. Пересчитывать сравнительные показатели им не нужно.
Для удобства представим все варианты исправления бухгалтерских ошибок в виде таблицы.
|
Когда обнаружена ошибка |
Несущественная |
Существенная |
|
До конца отчётного года |
Запись по соответствующим счетам в месяце обнаружения в отчётном году |
|
|
По завершении отчетного года, но до подписания отчётности |
Запись по соответствующим счетам в декабре отчётного года |
|
|
После подписания и сдачи отчётности, но до её утверждения собственниками |
Запись по соответствующим счетам в месяце обнаружения с отнесением на прочие доходы (расходы) текущего периода |
Запись по соответствующим счетам в декабре отчётного года, повторное предоставление во все адреса, куда уже была сдана отчётность с ошибкой |
|
После утверждения отчётности собственниками |
Запись по соответствующим счетам в текущем периоде с отнесением на нераспределённую прибыль (непокрытый убыток); пересчёт сравнительных показателей в отчётности за текущий период* |
* организации с упрощённым учётом имеют право исправлять существенную ошибку, выявленную после утверждения отчётности, аналогично несущественной
Как раскрывать информацию об исправлении ошибок в бухгалтерской отчётности
В пояснительной записке к бухгалтерской отчётности нужно раскрывать следующую информацию (п. 15, 16 ПБУ 22/2010):
1. Суть ошибки: какие показатели искажены, на сколько, по какой причине.
2. Корректировки статей по предшествующим периодам, отраженным в отчётности, если это возможно сделать практически. Если нет возможности определить влияние ошибки на тот или иной предшествующий период, то нужно раскрыть причины этого и указать самый ранний период, за который внесены исправления.
3. При необходимости — сумму корректировки базовой и разводнённой прибыли на акцию.
4. Корректировки вступительного сальдо, если ошибка найдена за период, не отражённый в сравнительных показателях отчётности.
Эти правила распространяются на все организации, включая те, которые ведут упрощённый учёт. В общем случае компании с упрощённым бухучётом могут не оформлять пояснительную записку к бухгалтерской отчётности. Но если такая организация исправляла ошибки в учёте, то придётся составить этот документ.
Что будет, если не исправлять ошибки в бухучёте
За грубые нарушения правил ведения бухучёта штраф для ответственного должностного лица составляет от 5 до 10 тыс. руб. При повторном нарушении должностное лицо оштрафуют на сумму от 10 до 20 тыс руб, или дисквалифицируют на срок от 1 до 2 лет (ст. 15.11 КоАП РФ).
К грубым нарушениям для КоАП относится, например, искажение данных любой статьи бухгалтерской отчётности более, чем на 10% или занижение суммы налога из-за ошибок в учёте более, чем на 10%.
Кроме того, за грубые нарушения правил учёта доходов, расходов и объектов налогообложения предусмотрены штрафы для организации по статье 120 НК РФ:
1. Нарушения правил учёта без занижения облагаемой базы:
-
в течение одного налогового периода — 10 000 руб.;
-
в течение более, чем одного налогового периода — 30 000 руб.
2. Нарушения, которые вызвали занижение облагаемой базы — 20% от неуплаченного налога (взноса), но не менее 40 000 руб.
С точки зрения НК РФ к грубым нарушениям правил учёта относятся:
-
отсутствие первичных документов;
-
отсутствие учётных регистров;
-
систематическое (два или более раза за год) неверное отражение в учёте и отчётности фактов хозяйственной жизни.
Как исправить ошибки прошлых лет в налоговом учёте
От чего зависит порядок исправления ошибок в налоговом учёте
В отличие от бухучёта, для налоговых ошибок нет понятия «существенности». С точки зрения правил исправления ошибки в налоговом учёте можно разделить на три группы:
1. Не повлияли на сумму налога.
2. Привели к недоплате налога.
3. Привели к переплате налога.
Рассмотрим порядок исправления ошибок для каждого из этих вариантов.
Как исправить ошибки, которые не влияют на сумму налога
В общем случае налогоплательщик не обязан исправлять ошибки в декларации, которые не повлияли на сумму налога. Изменение декларации в такой ситуации — это право, а не обязанность налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Здесь речь идёт о различных опечатках: в отчётном периоде, названии компании, ИНН/КПП, ОКТМО, ФИО руководителя и т.п. Но на практике многое зависит от того, где именно допущена ошибка.
Если ошиблись в периоде или в ИНН, то лучше сдать исправленную форму. В противном случае налоговики, ориентируясь на правильный ИНН в своей базе данных, могут решить, что организация вовсе не сдала декларацию за данный период.
Бывают ситуации, когда исправлять декларацию при технических ошибках будет необходимо. При сдаче отчётности в электронном виде, если ошибки выявят при автоматической контрольной проверке, система не пропустит декларацию. Например — это неверное указание кода ИФНС, в которую сдают отчёт.
При незначительных опечатках, например, в ФИО директора, новый отчёт действительно можно не сдавать. Здесь важно учесть, что каждая «лишняя» уточнённая декларация привлекает внимание налоговиков к компании и повышает риск назначения выездной проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Как исправить ошибки, которые привели к недоплате налога
Налогоплательщик обязан исправить ошибки, если выяснилось, что в результате он недоплатил налог. В общем случае следует исправить ошибки в периоде, когда они были совершены и подать уточнённую декларацию (п. 1 ст. 54 НК РФ, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Для налога на прибыль одна из типичных ошибок — включение части прямых расходов в состав косвенных. Косвенные расходы налогоплательщик может списать в текущем периоде в полном объёме, а прямые он должен включать только в той части, в которой они приходятся на проданную продукцию, товары, выполненные работы или оказанные услуги. Мы рассказывали как разделить прямые и косвенные расходы в налоговом учёте в этой статье.
При УСН налогоплательщики часто признают для налогового учёта расходы, которые не входят в закрытый список, приведённый в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Кроме занижения суммы платежей в бюджет, подать уточнённую декларацию нужно в следующих случаях:
1. В исходной декларации была указана не вся необходимая информация (п. 1 ст. 81 НК РФ).
2. Налоговики по результатам камеральной проверки направили требование о внесении исправлений в декларацию и налогоплательщик не возражает (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Однако налогоплательщик имеет право исправить ошибки, приведшие к занижению налога, в текущем периоде, если период, в котором допущена ошибка, определить невозможно (п. 1 ст. 54 НК РФ). В этом случае уточнённую декларацию подавать не нужно, все корректировки будут учтены в налоговой отчётности за текущий период. Для этого в декларации по налогу на прибыль есть специальная строка 400 приложения 2 к листу 02.
Также не нужно подавать уточнённую декларацию, если налог доначислен в ходе проверки и налоговики по её итогам не потребовали от налогоплательщика сдать новый отчёт (письмо ФНС РФ от 21.11.2012 № АС-4-2/19576).
Пример 5.
Компания из-за неверного распределения расходов между прямыми и косвенными занизила облагаемую базу по налогу на прибыль в третьем квартале 2022 года на 100 тыс. руб.
Ошибка была обнаружена во втором квартале 2023 года. В этом случае нужно провести исправление ошибки в регистре налогового учёта за 3 квартал 2022 года, сдать уточнённые декларации за 9 месяцев 2022 года и за 2022 год в целом, а также доплатить налог на прибыль в сумме 20 тыс руб. и пени.
Теперь предположим, что выявить период, в котором совершена ошибка, не удалось. В этом случае нужно включить 100 тыс. руб. во внереализационные доходы в периоде выявления — в декларацию за 1 полугодие 2023 года и далее в отчёты за 9 месяцев 2023 года и 2023 год.
Как исправить ошибки в налоговом учёте, которые привели к переплате налога
При переплате налога из-за ошибки налогоплательщик в общем случае не обязан подавать уточнённую декларацию, но имеет право это сделать (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Такие ошибки часто возникают из-за того, что документы, подтверждающие расходы, приходят с опозданием, уже после закрытия периода и сдачи отчётности. В этом случае налогоплательщик имеет право принять их к учёту в текущем периоде.
Но есть ситуация, когда, по мнению Минфина, при переплате тоже обязательно подать уточнённую декларацию за прошедший период. Это случай, когда в прошедшем периоде из-за занижения расходов налог был переплачен, но в текущем периоде получен убыток (письмо Минфина РФ от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064).
Однако позиция Верховного Суда РФ по этому вопросу отличается от мнения налоговиков. Суд считает, что рассматривать результат расчётов с бюджетом (переплата или недоимка) следует не отдельно в периоде возникновения ошибки или в периоде корректировки, а в целом за все время с момента возникновения ошибки до даты корректировки. Если за указанный период в целом налог был переплачен, то исправлять ошибку можно в периоде обнаружения (определение ВС РФ от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307). Суды при рассмотрении подобных ситуаций в дальнейшем будут ориентироваться на позицию ВС РФ.
Ещё один особый случай относится к упрощёнке с объектом «Доходы». При этом спецрежиме налогоплательщик может уменьшить сумму налога на страховые взносы. Если он забыл это сделать ранее, то провести корректировку текущим периодом нельзя, так как уменьшить налог можно только за тот период, когда взносы были фактически уплачены. В этом случае для корректировки переплаты по налогу обязательно нужно будет подать уточнённую декларацию за прошедший период.
Как сдавать уточнённую налоговую декларацию и урегулировать расчёты по налогу
В общем случае НК РФ не регламентирует сроки предоставления уточнённой налоговой декларации. Есть только одно исключение. Если налоговики затребовали исправленную декларацию в рамках камеральной проверки, то её необходимо сдать в течение пяти дней после получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ). За нарушение этого срока предусмотрен штраф в размере 5 000 руб (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).
В любом случае уточнённую декларацию нужно подать в ту ИФНС, где налогоплательщик зарегистрирован сейчас, вне зависимости от того, в какую инспекцию была подана первичная декларация. Сдавать новую декларацию нужно по той же форме и тем же способом, что была сдана первичная.
В новой декларации нужно заполнить все разделы, а не только те, в которых допущены ошибки. Суммы должны быть полные, а не разница между ошибочными и верными.
Номер корректировки на титульном листе нужно указывать, исходя из того, что первичная декларация имеет номер «0». У первой исправленной декларации будет номер «1», если потребуются еще исправления за тот же период, то номер «2» и т.д. В случае, если на момент выявления ошибки декларация за исправляемый период ещё не подана, то отчёт с верными данными нужно сдать, как первичный, с номером «0».
Чтобы не было вопросов от налоговиков, можно вместе с исправленной декларацией сразу предоставить пояснения, хотя формально такой обязанности у налогоплательщика нет. В общем случае пояснения можно составить в свободной форме, но для НДС есть специальный электронный формат (письмо ФНС РФ от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@).
Если по результатам исправления потребуется доплатить налог, то перед тем, как подать уточнённую форму, нужно сначала пополнить единый налоговый счёт (ЕНС). Переплата по ЕНС на момент подачи уточнённой декларации должна покрывать сумму неуплаченного налога и пени.
Если после подачи новой декларации сформируется положительное сальдо по ЕНС, то налогоплательщик может вернуть переплату (ст. 79 НК РФ) или зачесть её в счёт других платежей, своих или иного лица (ст. 78 НК РФ).
С 2023 года в связи с введением ЕНС не действует трёхлетнее ограничение на возврат или зачёт переплаты. Но речь идёт только о платежах, перечисленных после 01.01.2020 года. Излишне уплаченные до этой даты налоги и взносы не вошли в начальное сальдо по ЕНС на 31.12.2022. Поэтому вернуть эти суммы в 2023 году или позднее просто по заявлению не получится.
Чтобы вернуть налоги, уплаченные до 2020 года, налогоплательщик должен доказать в суде, что узнал о переплате позднее и этого момента ещё не прошло три года.
Что будет, если не исправлять ошибки в налоговом учёте
За искажение данных налогового учёта предусмотрена ответственность по статье 120 НК РФ. Это штраф до 30 тыс. руб., либо в размере 20% от суммы неуплаченного налога, если в результате нарушения была занижена налоговая база.
За неуплату или неполную уплату налогов или других обязательных платежей установлена ответственность по статье 122 НК РФ:
1. Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы, если нарушение допущено неумышленно.
2. Штраф в размере 40% от недоимки — при наличии умысла. Например, если налогоплательщик использовал для снижения облагаемой базы «схемы» с участием фирм-однодневок.
Моё дело Бюро
Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг
Реклама: ООО «Мое дело», ИНН: 7701889831, erid: LjN8KKCXg