Ошибка бухгалтера как называется

Ошибки
могут затрагивать только технику
оформления хозяйственных операций или
заключаться в неправильном отражении
экономической информации в учете и
отчетности. Поэтому можно выделить два
вида ошибок:

— по
форме (технические);

— по
содержанию (методологические).

Технические
ошибкиможно разбить на несколько
групп:

1)
пропуски, арифметические ошибки, описки.
При таких ошибках на сходятся итоги
или фактические значения не соответствуют
расчетным.

2) ошибки,
возникающие при вводе информации в
программу, а также в процессе обработки,
хранения и передачи данных. Например,
дважды введен один и тот же документ
или проводка, часть данных утеряна при
сбое программы, программа неточно
производит округления и т.д.

3) нарушения
правил представления показателей
отчетности, установленных Методическими
рекомендациями о порядке формирования
показателей бухгалтерской отчетности,
утвержденным приказом Минфина России
от 28 июня 2000 г. № 60н. Нарушение этих
правил не влияет на достоверность самих
показателей отчетности, но рассматривается
как ошибка. Рассмотрим эти ошибки
подробнее.

а) Отрицательные
показатели бухгалтерской отчетности
заключаются в круглые скобки. Отражение
таких показателей со знаком «минус»
является ошибкой.

б) Незаполненные
строки в бухгалтерской отчетности
прочеркиваются. Если клеточка оставлена
пустой, то это считается ошибкой.

в) При
заполнении Раздела 1 «Внеоборотные
активы» Бухгалтерского баланса должно
соблюдаться равенство сумм: стр. 120 =
стр. 121 + стр. 122. По строке 12о отражаются
основные средства организации, а по
строкам 121 и 122 приводится их расшифровка:

— земельные
участки и объекты природопользования;

— здания,
машины и оборудование.

Эта
расшифровка неполная (полная расшифровка
приводится в форме №5). В ней не отражены
имеющиеся транспортные средства,
производственный и хозяйственный
инвентарь и др. Чтобы указанное равенство
было выполнено, бухгалтеру следует
определить, насколько существенен
показатель остаточной стоимости
транспортных и прочих основных средств.
Если эта величина не превышает 5% от
строки 120, то ее следует включить в
строку 122. Если же она составляет более
5% от строки 120, то для отражения
транспортных и прочих основных средств
в балансе следует ввести дополнительные
строки — 123 и 124.

Методологические
ошибкипоявляются в бухгалтерском
учете на различных этапах отражения
хозяйственных операций:

1) при
составлении первичных документов;

2) при
отражении хозяйственных операций в
регистрах бухгалтерского учета;

3) при
формировании отчетности на основании
регистров бухгалтерского учета.

Рассмотрим
ошибки, которые могут возникнуть на
каждом из этих этапов.

— Ошибки,
связанные с документированием
хозяйственных операций.

В
первую очередь к таким ошибкам относятся
ошибки, неточности и нарушения в
оформлении первичных документов. При
отсутствии хотя бы одного обязательного
реквизита первичный документ считается
недействительным. Его нельзя принимать
к учету и вносить в регистры бухгалтерского
учета. Например, в договоре аренды не
указан реквизит «сумма», т.е. не отражена
стоимость арендованного имущества.
Вследствие этого бухгалтер не может
отразить его поступление на счете 001,
и эта ошибка приводит к искажению данных
при составлении «Справки о наличии
ценностей на забалансовых счетах».

К
появлению ошибок в учете, несомненно,
ведут фальсифицированные документы,
подтверждающие совершение операций,
которых не было в действительности.

Грубым
нарушением правил ведения бухгалтерского
учета является отражение операций без
оправдательных документов. Например,
начисление зарплаты при отсутствии
табеля учета использования рабочего
времени.

Пример:

1
марта 2003 года организация ООО «Икс»
перечислила аванс ЗАО «Игрек» за
оказание услуг междугородней связи в
размере 5400 руб, в т.ч. НДС – 900 руб.

31
марта ЗАО «Игрек» выставило счет-фактуру
за услуги, оказанные в марте на сумму
3000 руб., в т.ч. НДС – 500 руб.

Бухгалтер
ООО «Икс» отнес расходы на услуги связи
к затратам на основании платежного
поручения: 1 марта 2003 г.

Д60
К51 5400 руб. перечислены денежные
средства ЗАО «Игрек»;

Д26
К60 4500 руб. списаны затраты на услуги
связи;

Д19
К60 900 руб. выделена сумма НДС;

Д68
К19 900 руб. предъявлен к вычету НДС.

Правильное
отражение расходов на услуги связи
выглядит следующим образом:

1
марта 2003 г.

Д60
К51 5400 руб. перечислен аванс за оказание
услуг связи ЗАО «Игрек»;

31
марта 2003 г.

Д26
К60 2500 руб. включены в общехозяйственные
расходы затраты на услуги связи, на
основании поступившего счета-фактуры;

Д19
К60 500 руб. выделена сумма НДС;

Д68
К19 500 руб. предъявлен к вычету НДС.

—
Ошибки при отражении хозяйственных
операций в учетных регистрах.

За
достоверность отражения операций в
регистрах отвечают лица, которые их
составляют и подписывают. При формировании
проводок в регистрах могут быть
неправильно указаны:

а) дата
совершения операции;

б) корреспонденция
счетов;

в) сумма
проводки.

Ошибки
в периодизациивозникают в связи
с несвоевременным отражением операций
в учете. Причинами могут быть следующие
события.

— несвоевременное
получение организацией документов от
партнеров или несвоевременное
представление в бухгалтерию материальных
и авансовых отчетов, актов, табелей и
т.д. Отражение операций позже установленного
срока ведет к искажению данных учета,
по которым рассчитываются налоги.
Например, поступление материальных
ценностей влияет на среднегодовую
стоимость имущества, отражение расходов
по командировкам влияет на финансовый
результат деятельности организации
за определенный период времени.

— единовременное
списание расходов, относящихся к
нескольким отчетным периодам (оплата
сертификатов и лицензий, приобретение
программных продуктов, подписка на
газеты и журналы, предоплата за
техобслуживание оборудования, страховые
платежи и т.д.). Эти затраты должны
отражаться как расходы будущих периодов
на счете 97 и списываться в течение
положенного срока.

— неправильное
отражение в учете момента перехода
права собственности при оприходовании
материальных ценностей. Выявить такие
нарушения можно при сопоставлении
момента перехода права собственности
по условиям договора и времени его
отражения в бухгалтерском учете.

Пример:

Предприятие
ЗАО «Сокол» заключило договор с ООО
«Мануфактура» на поставку ткани на
сумму 300 000 руб., в т.ч. НДС – 50 000 руб.
Согласно условиям договора, материал
отгружается после получения ООО
«Мануфактура» 50% предоплаты. Право
собственности на сырье переходит к
покупателю после полной оплаты
отгруженного материала.

25
марта 2003 г. ЗАО «Сокол» перечислило 150
000 руб., а 26 марта ткань была отгружена.
5 апреля ЗАО «Сокол» перечислило
оставшуюся сумму поставщику.

Бухгалтер
ЗАО «Сокол» сделал следующие проводки:

Д60
К51 150 000 руб. перечислена 50% предоплаты
за материал;

Д10
К60 250 000 руб. оприходована ткань;

Д19
К60 50 000 руб. выделена сумма НДС;

Д68
К19 25 000 руб. предъявлена к вычету
часть суммы НДС, относящаяся к оплаченному
товару.

Правильная
запись предполагает отражение поступившей
ткани на забалансовом счете до момента
перехода права собственности к ЗАО
«Сокол», т.е. до момента полной оплаты.

Д60
К51 150 000 руб. перечислена 50% предоплаты
за материал;

Д002
300 000 руб. отражена стоимость
поступившей ткани;

5
апреля 2003 г.

Д60
К51 150 000 руб. погашена задолженность
перед поставщиком за полученную ткань;

К002
300 000 руб. списана стоимость
полученной ткани после ее полной оплаты;

Д10
К60 250 000 руб. оприходована ткань на
склад;

Д19
К60 50 000 руб. выделена сумма НДС;

Д68
К19 25 000 руб. предъявлен к вычету НДС.

Ошибки
в корреспонденции счетовчасто
связаны с изменениями нормативных
актов.

Ошибки
в оценке имущества и обязательствсвязаны с неверным способом оценки,
неправильным определением сумм операций,
начислением амортизации, неверным
формирование резервов и т.д. Подобные
ошибки возникают при формировании
фактической себестоимости основных
средств, нематериальных активов,
материальных запасов. Ошибка, как
правило, состоит в том, что в первоначальную
стоимость не включаются отдельные
элементы (стоимость монтажных работ,
услуг по оценке, проценты за кредит и
т.п.).

При
начислении амортизации ошибиться можно
по нескольким причинам:

— неправильное
определение первоначальной стоимости
объекта;

— начисление
амортизации на те объекты основных
средств, стоимость которых не погашается
начислением амортизации;

— неверное
определение срока полезного использования
внеоборотных активов;

— неправильное
начисление амортизации способом
уменьшаемого остатка или способом
списания стоимость по сумме чисел лет
срока полезного использования.

Также
велика вероятность возникновения
ошибок при создании резервов предстоящих
расходов и платежей, оценочных и
специальных резервов. В основном ошибки
допускаются при выборе источников
формирования резервов.

—
Ошибки при составлении бухгалтерской
отчетности.

Ошибки
при составлении бухгалтерской отчетности
приводят к искаженному представлению
о реальном состоянии дел организации,
влияют на результаты анализа ее
финансового положения и вводят в
заблуждение заинтересованных
пользователей. Критериями правильности
составления отчетности служат следующие
признаки:

— показатели
бухгалтерской отчетности должны быть
взаимоувязаны. Речь идет о показателях,
содержащихся в разных формах, но
характеризующих один и тот же объект.

— согласно
п. 33 Методических указаний о порядке
формирования показателей бухгалтерской
отчетности, утвержденных приказом
Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н.
Дебетовое сальдо по счетам 60, 62, 68, 69,
70, 71, 73, 76 показывается в активе, а
кредитовое — в пассиве.

Например:

На
1 января 2003 г. по счету 62 числится
дебетовое сальдо 24 000 руб. (не оплачены
выполненные работы), и кредитовое сальдо
13 000 руб. (авансы полученные). Отражение
свернутого сальдо по счету 62 – 11 000 руб.
в активе баланса по строке 241 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» неверно.
Следует по строке 241 показать сумму 24
000 руб., а по строке 627 пассива – 13 000 руб.

— согласно
п. 73 Методических указаний, доходы и
расходы следует показывать в Отчете о
прибылях и убытках развернуто. Это
означает, что по строке 090 «Прочие
операционные доходы» надо показать
продажную стоимость имущества без
учета НДС и налога с продаж, а по строке
100 «Прочие операционные расходы» —
остаточную стоимость внеоборотных
активов или учетную стоимость материальных
запасов и расходы, связанные с продажей.
Отражение конечного финансового
результата неверно.

— задолженность
по полученным займам и кредитам следует
отражать с учетом причитающихся к
уплате процентов на конец отчетного
периода.

— активы
и обязательства в балансе должны быть
представлены с разделением на
краткосрочные и долгосрочные (ПБУ
14/99).

— ошибкой
является отражение в разделе III«Капиталы и резервы» Бухгалтерского
баланса остатков фондов специального
назначения (фонд накопления и фонд
потребления). Они создаются за счет
нераспределенной прибыли и в балансе
не отражаются.

— согласно
Методическим указаниям налог на
имущество и налог на рекламу включают
в состав операционных расходов, а
курсовые разницы – в состав
внереализационных расходов, а не
наоборот.

— при
составлении Отчета о прибыли и убытках
целесообразно данные в графу 4 переносить
из графы 3 Отчета за прошлый период для
достижения сопоставимости данных
отчетных периодов.

Если верить известной поговорке, сапер имеет право только на одну ошибку. Бухгалтер в своей работе тоже часто идет по своеобразному минному полю. Но в отличие от действий сапера, ошибки в учете не столь фатальны и в некоторых случаях — исправимы. Но, конечно, это не означает, что к ним можно относиться легкомысленно. Рассмотрим, какие встречаются ошибки в работе бухгалтера и как их исправить.

Какие действия бухгалтера считаются ошибками бухучета

Все данные бухучета основаны на первичных документах. Поэтому нарушения при заполнении первички, естественно, приводят к искажению учетных данных:

1. Технические ошибки (опечатки).
2. Ошибочное заполнение из-за незнания правил. На сегодня предприятия имеют право разрабатывать большинство форм первички самостоятельно. Но в любом случае документ должен соответствовать требованиям ст. 9 закона № 402-ФЗ «О бухучете» от 06.12.11. Если в нем отсутствует один из необходимых реквизитов (например, дата или подпись ответственного лица), то на основании такого документа нельзя делать бухгалтерские записи. Кроме того, некоторые формы по-прежнему строго регламентированы. В первую очередь это относится к кассовым и банковским документам.
3. Отсутствие необходимых документов. Для каждой хозяйственной операции нормативными актами предусмотрен необходимый набор первички, подтверждающий ее совершение. Например, для списания командировочных расходов необходимы приказ о командировке и авансовый отчет. Поэтому если любого из этих документов нет, то соответствующая бухгалтерская запись будет недействительной.

Затем данные первичных документов обрабатываются и заносятся в информационную базу. На этом этапе также возникают ошибки:

1. Опечатки при переносе данных.
2. Ошибки при расчетах. Данные из первички не всегда напрямую переносятся на бухгалтерские счета. Нередко перед этим необходимо провести достаточно сложные расчеты. В первую очередь ошибки здесь возникают при калькулировании себестоимости и начислении заработной платы. В обоих этих случаях специалист должен учесть множество нюансов, чтобы верно определить сумму проводки.
3. Неверные проводки. Даже если документ составлен верно, а сумма определена без ошибок, она в итоге может попасть «не туда». Например, нередко возникают ошибки с распределением затрат на производство между 20, 25 и 26 счетами.

Частые ошибки главных бухгалтеров

Главный бухгалтер координирует учетную работу в целом. Также он обычно отвечает и за составление отчетности. На небольших предприятиях главбух часто ведет и какой-либо сложный участок, например, начисление зарплаты.

Ответственность главного бухгалтера с 2019 года

Поэтому ошибки главного бухгалтера могут быть как учетными, подобными рассмотренным выше, так и организационными:

1. Неверное распределение обязанностей между сотрудниками. Разные участки бухучета имеют свою специфику и требуют от исполнителей различных качеств. В каких-то случаях необходимы только внимание и скрупулезность, а в других — нужна и способность решать нестандартные задачи. Поэтому, если распределять работу без учета профессионального опыта специалистов, то в дальнейшем неизбежны проблемы.
2. Ошибки при формировании учетной политики. Несмотря на то, что бухучет достаточно жестко регламентирован законом, возможность для выбора вариантов его ведения все равно остается. Выбранные методики по всем разделам учета подлежат отражению в учетной политике. Недостаточно продуманный выбор, например, вариантов списания производственных затрат или начисления амортизации, может привести к серьезным финансовым потерям для организации.
3. Использование устаревших отчетных форм. Бухгалтерское и налоговое законодательство часто меняется. Это, естественно, отражается и на формах отчетности. Поэтому главбух должен постоянно отслеживать все изменения и всегда использовать актуальные бланки.
4. Неверное заполнение отчетности. Даже если все исходные данные собраны верно, ошибки могут возникнуть уже на этапе составления отчетов. Для каждой бухгалтерской или налоговой формы существуют подробные инструкции, которых необходимо строго придерживаться.

Последствия искажения учета

Ошибки бухгалтерии могут повлечь за собой негативные последствия как для самой компании, так и для должностных лиц:

1. Административные штрафы за искажение учета. С виновных в этом случае может быть взыскано до 20 тыс. руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). Но если бухгалтер самостоятельно нашел ошибку до утверждения отчетности, то он освобождается от наказания.
2. Налоговые санкции. Статья 120 НК РФ предусматривает за искажение учетных данных штраф в сумме от 10 до 30 тыс. руб. Если же ошибки повлекли за собой занижение облагаемой базы, то с налогоплательщика взыщут 20% суммы недоимки, но не менее 40 тыс. руб.
3. Санкции за нарушения трудового законодательства. Здесь речь идет в первую очередь о недоплате вознаграждения работникам из-за ошибок в учете. Статья 5.27 КоАП РФ предусматривает за это штрафы в сумме до 20 тыс. руб. для должностных лиц, до 5 тыс. руб. — для ИП и до 50 тыс. руб. — для организаций.
4. Потери, связанные с неверным отображением учетной информации. Например, если ошибочно исчислена себестоимость, то компания будет продавать продукцию с убытком, либо по чрезмерно завышенной цене. Искажение расчетов с контрагентами может повлечь за собой нарушения договорных обязательств. В дальнейшем это может привести к штрафным санкциям или даже к разрыву отношений с партнерами.

Нарушения налогового и трудового законодательства в определенных случаях предусматривают и уголовное наказание. Но рассматривать этот вариант сейчас не будем, т.к. статья посвящена ошибкам, а уголовные санкции за экономические преступления применяются при доказанном умысле.

Ответственность бухгалтера за налоговые правонарушения

Исправление ошибок в учете и возможные трудности

Каковы бы ни были причины — в итоге ошибка выражается в искажении данных отчетности. Порядок ее исправления зависит от того, как быстро удалось найти отклонение (ПБУ 22/2010).

Самый безобидный случай — когда ошибка обнаружена до закрытия расчетного периода. Обычно это — месяц. В этом случае на практике часто просто ликвидируют неверный документ и заменяют правильным.

Однако и здесь не все так просто. Во-первых, необходимо проверить, чтобы все внесенные в бумажные документы изменения своевременно попали в информационную базу. Особенно это актуально для крупных компаний со сложной системой обмена данными.

В подобных ситуациях обычно уже не получается ограничиться простой заменой документов. Чтобы исправить ошибку, бухгалтерам приходится производить дополнительные операции, например, обратную реализацию части отгруженного товара.

Если же период был закрыт и отчетность сдана, то проблем у организации будет намного больше. Обычно учетные ошибки приводят и к искажению налогов. Если налог был занижен, то после сдачи исправленной декларации предприятию придется доплатить разницу, а также пени.

Уточненная декларация по НДС

Возможна и ситуация, когда учетные ошибки изначально привели к завышению обязательных платежей. В этом случае новая декларация с уменьшенной суммой неизбежно привлечет внимание проверяющих. Налоговики обязательно проведут «камералку», а возможно — это станет аргументом и для включения компании в план выездных проверок.

Особенно опасны ошибки, допущенные при начислении зарплаты. Здесь работодатель несет потери сразу на нескольких «уровнях»: санкции могут быть применены как по трудовому, так и по налоговому законодательству, кроме того, снижается лояльность сотрудников.

Счетные ошибки при начислении заработной платы

Причем проблемы у компании возникнут не только при занижении, но и при завышении сумм выплат персоналу. Во-первых, в последнем случае занижается база по налогу на прибыль или по УСН. Кроме того, вернуть излишне выплаченные сотрудникам суммы удается далеко не всегда. По закону работодатель имеет на это право только в случае, когда причиной переплаты являются счетная (арифметическая) ошибка (ст. 137 ТК РФ).

Как избежать ошибок в учете

Итак, ошибки бухгалтерской деятельности часто возникают из-за человеческого фактора. И не имеет значения, о ком идет речь — о начинающем специалисте или опытном главбухе — полностью застраховаться от ошибок невозможно.

Но можно существенно снизить их вероятность и смягчить возможные последствия. Учет в 1C-WiseAdvice значительно снижает риски по сравнению с традиционной бухгалтерией:

1. Каждый участок ведет сотрудник, специализирующийся в этой области. Все специалисты проходят отбор и регулярно повышают свою квалификацию.
2. Сложные моменты и изменения законодательства отслеживают специальные сотрудники.
3. Все учетные операции проходят многоуровневую систему контроля, включающую автоматизированную проверку.
4. И даже если ошибка все-таки появится — договор предусматривает ее полное покрытие за счет средств нашей компании.

Хотите читать советы налоговых экспертов и главных бухгалтеров?

Подпишитесь на обновления блога

Удержать переплату из пособия, выплаченного работнику, можно только в случае счетной ошибки. На этом акцентировал внимание бухгалтеров Роструд в письме от 10 октября 2019 г. № ПГ/25779-6-1.

Право взыскания переплаты установлено в пункте 4 статьи 15 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Суммы пособий, излишне выплаченные работнику, не могут быть с него взысканы, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя.

Что такое счетная ошибка бухгалтера

Определения счетной ошибки в законодательстве нет. Роструд в письме от 1 октября 2012  г. №  1286-6-1 указал, что счетной ошибкой считается арифметическая ошибка, которая допущена при подсчете.

То есть, счетная ошибка – это та, которая возникла в процессе арифметических действиях, проводимых бухгалтером при расчете пособия: сложение, умножение, вычитание, деление.

Несчетные ошибки

Ошибки, которые не связаны непосредственно с подсчетом, нельзя относить к счетным и на этом основании пытаться вернуть переплату.

Так, например, выплата пособия дважды не относятся к арифметическим действиям. Эта переплата образуется из-за невнимательности бухгалтера, поэтому ошибка счетной не считается. Такой вывод закреплен в Определении ВС РФ от 20  января 2012  г. №  59-В11-17.

Этой позиции в большинстве решений придерживаются судьи. Например, в определении Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 30.04.2020 по делу № 88-10480/2020, в апелляционном определении Свердловского областного суда от 16.02.2018 по делу № 33-3337/2018.

Сбой в программе также не относится к счетным ошибкам.

По мнению Роструда и судей, бухгалтер перед тем, как провести выплату должен проверить начисленную сумму, а не полагаться на действия программы.

В этом плане показательно недавно вышедшее решение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 22.04.2021 № 88-6389/2021.

Сбой программного обеспечения не посчитали счетной ошибкой судьи Санкт-Петербургского городского суда в апелляционном определении от 17.07.2018 № 33-13081/2018, Мурманского областного суда в Апелляционном определении от 22.07.2015 № 33-2153-2015.

Признав сбой ПО счетной ошибкой, иное мнение высказали судьи,  

• Белгородского областного суда в апелляционном определение от 05.03.2019 № 33-1555/2019.
• Омского областного суда в апелляционном определении от 26.04.2018 по делу № 33-1865/2018.
• Хабаровского краевого суда в апелляционном определении от 28.11.2016 № 33-8775/2016.

В вышеуказанных решениях говорится, что в условиях автоматизированного расчета счетная ошибка может включать в себя и ошибку, произошедшую вследствие неправильного алгоритма программы или ее сбоя.

Нельзя относить к счетным ошибка неверную трактовку законодательства при расчете пособий. На это обращал внимание ФСС в письме от 30 ноября 2015 г. № 02-09-11/15-23247.

Применение бухгалтерам неправильных исходных данных, также сложно будет отнести к счетным ошибкам: апелляционное определение Оренбургского областного суда от 07.02.2018 по делу № 33-950/2018.

Ошибки, которые суды чаще всего не относят к счетным:

1. Выплата пособия работнику дважды из-за того, что не учли ранее выплаченную сумму.
2. Использование в расчетах неправильных исходных данных.
3. Применили не тот коэффициент.
4. Неправильно подсчитали количество дней для выплаты пособия.
5. Неправильный подсчет из-за алгоритма, заложенного в программу.
6. Сбой бухгалтерской программы по причине технической неисправности.
7. Ошибочная трактовка норм законодательства.
8. В расчет среднего заработка включили премию, начисленную после расчетного периода.
9. Применена не установленная для работника надбавка к заработной плате.
10. Начислили премию ошибочно без приказа директора.
11. Перевели деньги на карту однофамильца.

Работник обманул – возврат пособия возможен

Понятно, что бухгалтер должен быть внимателен. Но, он не работник прокуратуры и не обязан и не может проверить на подлинность абсолютно все документы, предъявляемые самим работником.

Законодательство позволяет в статье 15 Закона № 255-ФЗ удержать переплату, если она возникла в следствии недобросовестных действий работника.

Работник не хочет возвращать переплату

Удержать с работника можно не более 20 % от суммы пособия либо зарплаты в счет ранее излишне выплаченного пособия.

Если работник не согласен либо уволится, оставшуюся часть можно будет взыскать только через суд.

В суде компании нужно будет доказать, что:

• допущена именно счетная, то есть арифметическая ошибка;
• переплата произошла из-за нарушений, допущенных бухгалтером, ответственными за начисление заработной платы;
• работник не мог не знать о том, что получил «лишние» деньги, например, не мог считать, что полученная им сумма является премией, которые установлены в компании.

Когда сотрудники ошибаются — это неприятно, а если речь идет об ошибках по вине бухгалтера — еще и дорого. В случае со штатным или приходящим специалистом платить штрафы и пени придется вам, потому что привлечь его к ответственности и заставить компенсировать расходы в полном объеме можно только через суд. Мы знаем сотни историй о безалаберных или недостаточно компетентных бухгалтерах, которые стоили своим работодателям слишком дорого — их рассказывают предприниматели, решившие отдать бухучет на аутсорс. Один интересный кейс описали детально, а типичные ошибки бухгалтерского учета собрали здесь. Прочтите этот обзор, чтобы понимать, что может пойти не так.

Самые распространенные ошибки по вине бухгалтера

Неправильные реквизиты

Бухгалтер может в спешке не проверить, например, код бюджетной классификации, по которому определяется назначение платежа. Одного предпринимателя приходящий специалист таким образом лишил 250 тысяч рублей. Ошибся в платежке, средства зависли в Казначействе и не поступили в налоговую. Когда это стало понятно, уже истек срок, в течение которого можно было бы уточнить реквизиты и исправить ситуацию. Деньги пропали, а задолженность перед налоговой осталась.

Ошибки в первичных документах

Они бывают разными — от банальных опечаток до отсутствия обязательных реквизитов, перечисленных в
статье 9 федерального закона «О бухучете». Если документ оформлен неправильно, проводки на его основании осуществлять нельзя.

Ошибки в расчетах по вине бухгалтера

Иногда бухгалтеру, чтобы осуществить проводки, нужно сначала произвести расчеты, в которых легко ошибиться. Чаще всего это происходит при расчете себестоимости товаров и зарплат сотрудников. Неточности могут привести к доначислению налогов, штрафам, необходимости платить пени.

Неверные проводки

К типичным ошибкам бухгалтерского учета можно также отнести неправильные проводки. Бывает, что в документе и расчетах всё точно, а в итоге сумма записана не туда, куда нужно. Чаще всего сложности возникают при распределении расходов на производство.

Отсутствие первичных документов

Каждая хозяйственная операция должна подтверждаться определенными первичными документами — так называемыми «закрывашками» (актом выполненных работ, кассовым чеком, УПД и т. д.). Если их не окажется, запись в бухгалтерской программе будет недействительной, а ФНС, например, не примет расход к вычету, что приведет к увеличению суммы налога.

Ошибки в отчетах, нарушение сроков подачи деклараций

Если бухгалтер использует устаревшую форму, допустит ошибку при переносе данных или подаст декларацию не вовремя, налоговая оштрафует вас и обяжет оплатить пени за каждый день просрочки.

Ошибки по вине бухгалтера и их последствия для бизнеса

Невнимательность или недостаток знаний у бухгалтера может привести к тому, что вы будете платить больше налогов, чем должны. Или меньше, что повлечет за собой штрафы, пени, в отдельных случаях — блокировку счета. Обязать виновника компенсировать расходы сложно.

Если речь о штатном сотруднике, он в соответствии со
ст. 238 ТК РФ обязан возместить причиненный
прямой действительный ущерб. Если, например, бухгалтер ошибся при расчете зарплат и вы переплатили работникам, имеете право на компенсацию. Но только в пределах среднемесячного заработка сотрудника (
ст. 241 ТК РФ), если с ним не подписан договор о полной материальной ответственности. При этом за налоговые нарушения, например, несвоевременную сдачу отчета, ответственность несет налогоплательщик: ИП или юрлицо. Бухгалтер в этом случае компенсировать расходы
не обязан, даже если виноват.

Привлечь к ответственности приходящего бухгалтера можно только через суд при условии, что есть договор.

Работая с надежной аутсорсинговой компанией, будете застрахованы от ошибок — мы, например, отвечаем перед каждым клиентом за действия своих сотрудников на сумму до миллиона рублей. Любые расходы, связанные с возможными ошибками по вине бухгалтера, будут компенсированы в рамках лимита.

Мы перечислили типичные ошибки бухгалтерского учета, которые встречаются чаще всего. Если хотите разобраться в теме, рекомендуем прочесть также статьи о признаках назревающих проблем в бухгалтерии и том, как исправляются обнаруженные в ходе аудита ошибки.

Что такое существенная ошибка в бухгалтерском учете?

Основной нормативный акт, регулирующий порядок исправления ошибок в учете — ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено приказом Минфина от 28.10.2010 № 63н). Согласно ПБУ ошибкой не может быть неточность в учете или отчетности, возникшая из-за появления сведений уже после внесения в учет факта хозяйственной деятельности.

ПБУ 22/2010 делит ошибки в учете на существенные и несущественные. Существенная ошибка — та, которая сама по себе или в совокупности с другими ошибками за отчетный период способна повлиять на экономические решения пользователей, принимаемых на основе бухотчетности за этот отчетный период.

Законодательство не устанавливает фиксированный размер существенной ошибки — налогоплательщик должен выявить его самостоятельно в абсолютном или процентном выражении. Уровень существенности, свыше которого ошибка считается существенной, должен быть указан в учетной политике.

Чиновники в некоторых нормативных актах рекомендовали установить уровень существенности равным 5% от показателя статьи отчетности или суммарного размера актива или обязательства (п. 1 приказа Минфина от 11.05.2010 № 41н, п. 88 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н, в настоящее время эти приказы утратили силу). Мы предлагаем установить одновременно и абсолютный, и относительный показатель определения существенной ошибки. Абсолютный показатель фирма может установить в произвольном размере.

Пример формулировки для учетной политики:

Ошибка признается существенной, если сумма искажений превышает … тыс. руб. или величина ошибки составляет 5% от общего размера актива (обязательства), значения показателя бухгалтерской отчетности.

О том, чем нужно руководствоваться при составлении бухгалтерской учетной политики, читайте в материале «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

Если отдельная ошибка не является существенной, согласно установленному критерию, но в отчетном периоде аналогичных ошибок много — например, бухгалтер неправильно принимает к учету средства индивидуальной защиты, — то рассматривать эти ошибки нужно в совокупности, поскольку суммарно они могут быть признаны существенными.

Для существенных ошибок в бухгалтерском учете установлены отдельные правила исправления.

Исправление ошибок в бухгалтерской документации

Алгоритм исправления неточностей в бухучете зависит от того, где была совершена ошибка — в первичке и регистрах или в самой отчетности, сроков выявления ошибки и от того, является ли она существенной.

Существуют следующие способы исправления в первичке и регистрах:

• Корректурный — используется в бумажных документах; неправильные сведения зачеркивают так, чтобы можно было прочесть первоначальную информацию, и рядом делают верную запись. Исправление должно быть заверено Ф. И. О. и подписью ответственного лица, датой и печатью компании (п. 7 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

ВНИМАНИЕ! Есть ряд документов, исправления в которых недопустимы. К ним относятся кассовые и банковские документы.

• «Красное сторно» — применяется в случае неправильной проводки счетов. При рукописном вводе ошибочная проводка повторяется красными чернилами, при этом выделенные красным суммы при подсчете итогов нужно вычитать. В итоге неверная запись аннулируется, а вместо нее нужно сделать новую проводку с верными счетами и суммой. Если учет ведется в типовой компьютерной программе, то обычно достаточно сделать проводку с той же корреспонденцией, но сумму указать со знаком минус. Запись в регистрах будет вычитаться и нивелировать неверную проводку. Далее следует сделать верную.
• Дополнительная проводка — используется если первоначальная корреспонденция счетов была правильной, но с неверной суммой, либо если операция не была зафиксирована вовремя. Компания на недостающую сумму составляет дополнительную проводку, а если первоначальная сумма была завышена, то делает проводку на необходимую разницу с применением красного сторно. Также бухгалтер обязан составить справку-пояснение о причине исправления.

О том, как составить такую справку, читайте в статье «Бухгалтерская справка об исправлении ошибки – образец».

Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете за 2022 год

Порядок исправлений зависит от существенности ошибки и периода выявления:

• Ошибки 2022 года, выявленные до конца 2022 года, исправляем в том месяце, в котором они были выявлены.
• Несущественную ошибку, допущенную в 2021 году, но выявленную в 2022-м, уже после утверждения отчетности за 2021 год, исправляем записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце 2022 года, в котором ошибку выявили; прибыль или убыток, полученные в результате исправления ошибки, относим на счет 91.
• Ошибка 2022 года, которую обнаружили в 2023 году, но до даты подписания бухотчетности за 2022 год, исправляем путем внесения записи в операции бухучета за декабрь 2022 года. Аналогично исправляются и существенные ошибки в учете, которые были обнаружены после подписания отчетности за 2022 год, но до даты ее предоставления госоргану или собственникам (акционерам).
• Если ошибка 2022 года существенная, а отчетность за 2022 год уже подписана и предоставлена собственникам (акционерам) и госорганам, но не утверждена, исправляем ее учетными записями, которые будут датированы декабрем 2022 года. При этом в новом варианте бухотчетности нужно указать, что эта отчетность заменяет первоначально предоставленную и указать основания для замены.

ВНИМАНИЕ! Новую отчетность нужно обязательно представить всем адресатам, кому представлялась предыдущая неисправленная отчетность.

• Существенная ошибка за 2022 год выявлена после утверждения бухотчетности за 2022 год — исправляем записями по счетам бухучета уже в 2023 году. В проводках будет задействован счет 84.

Пример:

Бухгалтер ООО «Перспектива» в мае 2023 года обнаружил, что не отразил в операциях за 2022 год арендную плату в размере 100 000 руб. Это существенная ошибка согласно учетной политике ООО «Перспектива», к тому же она выявлена после утверждения отчетности за 2022 год. Бухгалтер сделает проводку:

Дт 84 Кт 76 на сумму 100 000 руб. — выявлен ошибочно не отраженный расход за 2022 год.

Кроме того, ООО «Перспектива» должно сдать уточненку по налогу на прибыль за 2022 год.

Также при исправлении существенной ошибки, обнаруженной после утверждения годовой отчетности, нужно произвести ретроспективный перерасчет показателей бухгалтерской отчетности — это процедура приведения показателей отчетности в соответствующий вид так, как будто ошибка не была допущена. Например, если после ретроспективного пересчета данных показатель прибыли за 2022 год уменьшился с 200 000 руб. до 100 000 руб., то в отчетах 2023 года в графах сравнительных данных за 2022 год следует указывать уже не 200 000 руб. (по утвержденному отчету), а 100 000 руб. (по исправлению). Эту процедуру разрешено не делать компаниям, применяющим упрощенные способы ведения бухучета.

О том, какую отчетность сдают компании, ведущие учет упрощенным способом, читайте в материале «Упрощенная бухгалтерская финансовая отчетность — КНД 0710096».

Информацию о выявленных существенных ошибках прошлых лет, которые были исправлены в отчетном периоде, нужно обязательно указывать в пояснительной записке к годовой бухотчетности. Юрлицо должно указать характер ошибки, сумму корректировки по каждой статье отчетности и корректировку вступительного сальдо. Если организация указывает информацию о прибыли, приходящейся на 1 акцию, то в пояснительной записке также указывается сумма корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли на 1 акцию.

Какие еще сведения нужно указывать в пояснительной записке, рассказывается в статье «Составляем пояснительную записку к бухгалтерскому балансу (образец)».

В соответствии с письмом Минфина от 22.01.2016 № 07-01-09/2235 организация имеет право самостоятельно разработать алгоритм исправления ошибок в учете и отчетности на основании действующего законодательства. Выбранный порядок рекомендуем закрепить в учетной политике.

Исправление ошибок в налоговом учете

Если положения ПБУ 22/2010 являются актуальными для юрлиц, поскольку самозанятое население не обязано вести бухучет, то порядок исправления ошибок в налоговом учете касается и предпринимателей, и организации.

Согласно ст. 314 НК РФ исправлять ошибки в налоговых регистрах нужно корректурным способом: должна быть подпись лица, исправившего регистр, дата и обоснование исправления.

Порядок исправления ошибок в налоговом учете подробно расписан в ст. 54 НК РФ.

Если ошибка в расчете налоговой базы за прошлые годы была обнаружена в текущем отчетном периоде, то нужно провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период совершения ошибки.

Если определить период совершения ошибки нельзя, то перерасчет производится в том отчетном периоде, в котором найдена ошибка.

Ошибки в налоговом учете, в результате чего налоговая база была занижена, а значит, и недоплачен налог в бюджет, нужно не только исправить, но и предоставить в ИФНС уточненку за период совершения ошибки (ст. 81 НК РФ). Однако если ошибка обнаружена в ходе налоговой проверки, то подавать уточненку не нужно. При этом сумма недоимки или переплаты будет зафиксирована в материалах проверки, и налоговики внесут эти данные в карточку лицевого счета компании. Если же фирма передаст в налоговый орган уточненку, то данные в карточке задвоятся.

Если на конец года имеет место спор с ИФНС и велика вероятность доначислений налогов (штрафных санкций), то в бухотчетности надо признать оценочное обязательство. Подробнее об этом – в материале «Налоговый спор = оценочное обязательство».

В том случае, когда компания переплатила налог из-за собственной ошибки, она может подать уточненку или же не исправлять ошибку (например, сумма переплаты незначительная). Еще один вариант, которым может воспользоваться фирма, — уменьшить налоговую базу в периоде обнаружения ошибки на величину завышения налоговой базы в предыдущем периоде. Так можно сделать при расчете транспортного налога, НДПИ, УСН и налога на прибыль.

ВНИМАНИЕ! Таким способом нельзя воспользоваться при выявлении ошибок по расчету НДС, поскольку исправлять завышенный НДС можно только путем сдачи уточненки за период совершения ошибки.

Если фирма работала в убыток и выявила ошибку в прошлом периоде, которая увеличит убыток, то эти расходы включать в расчет налога за нынешний период нельзя. Компании следует подать уточненку с новыми суммами расходов и убытка (письмо Минфина от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188).

Что делать, если выявлены ошибки в первичных документах, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.

Штрафы за ошибки в учете

Ошибки в бухгалтерском учете и при составлении отчетности чреваты для компании штрафом. Причем с 10.04.2016 размеры штрафов за неправильное ведение учета выросли — со вступлением в силу закона от 30.03.2016 № 77-ФЗ.

Ст. 15.11 КоАП в новой редакции содержит следующий перечень нарушений и наказаний за них:

Таким образом, чиновники расширили перечень нарушений в бухучете и отчетности, за которые будут отныне штрафовать, и увеличили санкции, а также срок, в течение которого компанию могут наказать.

Итоги

Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете — головная боль бухгалтера, поскольку это означает перерасчет статей бухотчетности и сумм уплаченных налогов. А если ошибку выявили налоговики на проверке, то компания еще и заплатит штраф, а должностное лицо будет дисквалифицировано (в случае если нарушения выявлялись неоднократно).