К исправлению фундаментальной ошибки не относится

126. К результату
чрезвычайных обстоятельств не относится:

A. Уценка активов
компании.

B. Экспроприация
активов компании.

C. Природные
катастрофы.

D. Нет правильного
ответа.

127. Результатом
обычной деятельности не является:

A.
Экспроприация активов компании.

B.
Реструктуризация компании.

C.
Прекращение определенной деятельности
компании.

D.
Верно все вышеперечисленное.

128. Прекращение
определенной деятельности компании
возникает при:

A. Продаже активов.

B. Прерывании
операции, представляющей собой
самостоятельное крупное направление
деятельности компании.

C. Возврате
дебиторской задолженности.

D. Верно все
вышеперечисленное.

129. Ошибка, допущенная
в финансовой отчетности, считается
фундаментальной, если:

A. Под ее влиянием
финансовая отчетность не может больше
считаться надежной.

B. При составлении
финансовой отчетности в результате
невнимательности пропущена хозяйственная
операция.

C. В результате
математического просчета допущено
искажение финансовой информации.

D. Во всех
вышеперечисленных случаях.

130. При
каких условиях статьи доходов и расходов,
признанных в текущем периоде, могут
исключаться из расчета чистой прибыли
или убытка за период:

А.
При исправлении фундаментальных ошибок.

B.
При прекращении определенной деятельности
компании.

C.
Во всех вышеперечисленных случаях.

D.
Ни при каких обстоятельствах.

131. Одним
из слагаемых чистой прибыли или убытка
за период, раскрываемых непосредственно
в отчете о прибылях и убытках, является:

A.
Стоимость основных средств.

B.
Результат чрезвычайного обстоятельства.

C.
Результат прекращенной деятельности.

D.
Нет правильного ответа.

132. Раскрытие
природы и величины каждой чрезвычайной
статьи:

A.
Не производится.

B.
Всегда производится в отчете о прибылях
и убытках.

C.
Производиться в примечаниях к финансовым
отчетам.

D.
Может проводиться как в самом отчете о
прибылях и убытках, так и в примечаниях
к финансовым отчетам.

133.
Результаты прекращенной деятельности:

A.
Включаются
в прибыль или убыток от обычной
деятельности.

B.
Не включаются в прибыль или убыток от
обычной деятельности.

C.
Обычно
включаются в прибыль или убыток от
обычной деятельности, однако в некоторых
случаях отражаются как результаты
чрезвычайных обстоятельств.

134. Изменения
в бухгалтерских оценках:

A.
Не
ведут к корректировке в определениях
результатов чрезвычайных обстоятельствах
или фундаментальной ошибки.

B.
Приводят к корректировке в определениях
результатов чрезвычайных обстоятельствах
или фундаментальной ошибки.

C.
К чрезвычайным обстоятельствам отношения
не имеют.

135. Результат
изменения в бухгалтерской оценке:

A.
Не
должен включаться в расчет чистой
прибыли и убытка.

B.
Должен включаться в расчет чистой
прибыли или убытка в периоде, когда
произошло изменение.

С.
Включается в расчет чистой прибыли или
убытка только в периоде, когда произошло
изменение либо и в периоде, когда
произошло изменение, и в будущих периодах,
если оно влияет на те и другие.

136. К
исправлению фундаментальной ошибки не
относится:

A.
Исключение значительных сумм незавершенного
производства по контрактам, которые не
могут вступить в силу.

B.
Прибыль или убыток, признанные по
результатам чрезвычайных, включенных
в предыдущем периоде, обстоятельств,
которые не могли быть достоверно оценены
раннее.

C.
Корректировка сумм дебиторской
задолженности.

D.
Нет правильного ответа.

137. Учетная
политика должна меняться:

A.
Ежегодно.

B.
При принятии впервые политики переоценки
активов.

C.
Когда это требуется органами стандартизации
учета, либо если изменение приведет к
более достоверному отражению транзакций
в отчетности.

D.
Во всех вышеперечисленных случаях.

138. К изменениям в
учетной политики относятся:

А. Принятие учетной
политики для событий или сделок
отличающихся по существу от ранее
происходивших событий и сделок.

B. Принятие новой
учетной политики для событий или сделок,
которые происходили ранее.

C. Принятие новой
учетной политики для событий или сделок,
которые ранее не были существенными.

D. Все вышеперечисленное.

139. Изменение
учетной политики применяется:

A.
Ретроспективно.

B.
Перспективно.

C.
Ретроспективно или перспективно в
соответствии с решением компании.

D.
Нет правильного ответа.

140. Ретроспективный
подход к изменению учетной политики:

1. Заключается
   в применении новой учетной политики к
   событиям и сделкам таким образом, как
   если бы эта новая политика использовалась
   всегда.

B. Не применяется.

C. Заключается в
том, что в отношении предшествующих
периодов не производится никаких
корректировок на сальдо нераспределенной
прибыли на начало периода, ни чистой
прибыли или убытка за предыдущий период.

D. Нет правильного
ответа.

141. Перспективный
подход к изменению учетной политики:

A. Не разрешен к
использованию компаниями.

B. Заключается в
применении новой учетной политики к
событиям и сделкам таким образом, как
если бы эта новая политика использовалась
всегда.

C. Заключается в
применении новой учетной политики к
событиям и сделкам, происходящим после
даты изменения.

D. Нет правильного
ответа.

142. Эталонный
метод (Benchmark
treatment)
исправления фундаментальной ошибки,
относящейся к предыдущим периодам,
подразумевает:

A.
Корректировку
нераспределенной прибыли на начало
отчетного периода.

B.
Корректировку нераспределенной прибыли
отчетного года.

C.
Только раскрытие информации в пояснительной
записке о факте обнаружения такой
ошибки.

D.
Нет правильного ответа.

143. Должна
ли пересматриваться сравнительная
информация при исправлении фундаментальной
ошибки прошлых периодов при использовании
эталонного метода:

A.
Да, всегда.

B.
Да, за исключением случаев, когда данную
корректировку не возможно сделать.

C.
Нет.

144. Разрешенный
альтернативный метод (Allowed
Alternative
treatment)
исправления фундаментальной ошибки,
относящейся к предыдущим периодам
подразумевает:

A.
Корректировку нераспределенной прибыли
на начало отчетного периода

B.
Корректировку нераспределенной прибыли
отчетного года

C.
Только раскрытие информации в пояснительной
записке о факте обнаружения такой ошибки

D.
Включение суммы исправления ошибки в
расчет прибыли/убытков за текущий период

145. Должна
ли пересматриваться сравнительная
информация при исправлении фундаментальной
ошибки прошлых периодов при использовании
разрешенного альтернативного метода:

A.
Да, всегда.

B.
Да, за исключением случаев, когда данную
корректировку невозможно сделать.

C.
Нет.

146. Чрезвычайная
прибыль или убыток — это:

A.
Прибыль или убыток, возникающий в
результате событий, четко отделимых от
обычной деятельности компании, и при
этом данные события не случаются часто
или регулярно.

B.
Прибыль или убыток, возникающий в
результате обычной деятельности
компании.

C.
Существенная величина прибыли или
убытка от совместной деятельности.

D.
Верно все вышеперечисленное.

147. Создание
резерва под реструктуризацию деятельности
компании относиться к:

A.
Результату обычной деятельности
компании.

B.
Результату экстраординарных событий.

C.
Результату чрезвычайных событий.

D.
Нет правильного ответа.

148. Должна
ли компания раскрывать причину изменения
учетной политики, если данное изменение
существенно повлияло на финансовую
отчетность компании:

A.
Да.

B.
Нет.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям.

Цель Статьи:

Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы определить классификацию, установить требования к раскрытию и порядок учета определенных статей отчета о прибылях и убытках таким образом, чтобы все компании составляли и представляли отчеты о прибылях и убытках на согласованной основе. Это улучшит сопоставимость как с финансовыми отчетами компании за предыдущие периоды, так и с финансовыми отчетами других компаний. Соответственно, настоящий Стандарт требует классифицировать и раскрывать результаты чрезвычайных обстоятельств, а также определенные статьи в прибылях и убытках от обычной деятельности. Он также определяет порядок учета изменений в бухгалтерских расчетах, изменений в учетной политике и исправлений фундаментальных ошибок.

Сфера применения данной статьи:

1. Этот стандарт должен применяться при представлении информации о прибыли или убытках от обычной деятельности, а также о результатах чрезвычайных обстоятельств в отчете о прибылях и убытках, и при учете изменений в бухгалтерских оценках, фундаментальных ошибок и изменений в учетной политике.

2. Настоящий Стандарт заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 8, Необычные статьи и статьи предыдущего периода и изменения в учетной политике, принятый в 1977 г.

3. Настоящий Стандарт среди прочего рассматривает вопросы раскрытия информации об определенных статьях чистой прибыли и убытков за период. Эта информация раскрывается в дополнение ко всей остальной, требуемой другими Международными стандартами финансовой отчетности, в том числе Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 5, Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности.

4. Налоговые последствия результатов чрезвычайных обстоятельств, фундаментальных ошибок, и изменений в учетной политике учитываются и раскрываются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль. Там, где в МСФО 12 упоминаются необычные статьи, их следует читать как результаты чрезвычайных обстоятельств, как они определяются в данном стандарте.

Для более полного отражения информации , о чем идет речь, в статью включила следующие определения:

Следующие термины используются в Стандарте в указанных значениях:

Результаты чрезвычайных обстоятельств— это доходы или расходы, возникающие в результате событий или сделок, четко отличимых от обычной деятельности предприятия, частое или повторяющееся появление которых в этой связи не ожидается.

Обычная деятельность — это любая деятельность, осуществляемая компанией в виде составной части ее бизнеса, а также такая связанная с ней деятельность, которой компания занимается в ее продолжение, которая имеет к ней отношение или возникает из нее отчеты за один или более предшествующих периодов более не могут считаться достоверными на момент их выпуска.

Учетная политика — это конкретные принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Чистая прибыль или убыток за период.

Все статьи доходов или расходов, признанные в периоде, должны включаться в расчет чистой прибыли или убытка за период, если иное не требуется или не разрешается Международными стандартами финансовой отчетности.

Обычно все статьи доходов или расходов, признанные в периоде, подлежат включению в расчет чистой прибыли или убытка за период. Они включают результаты чрезвычайных обстоятельств и результаты изменений в бухгалтерских оценках. Однако в определенных условиях некоторые статьи могут исключаться из чистой прибыли или убытка текущего периода. Настоящий Стандарт рассматривает два таких условия: исправление фундаментальных ошибок и последствия изменений в учетной политике.

Другие Международные стандарты финансовой отчетности касаются статей, которые могут отвечать определениям доходов и расходов, приведенным в документе «Принципы подготовки и представления финансовых отчетов», однако, обычно исключаются из расчета чистой прибыли или убытка. Примером таких статей может служить сумма дооценки (смотри Международный стандарт финансовой отчетности, МСФО 16, Основные средства) и доходы и потери, возникающие в связи с пересчетом финансовой отчетности иностранной организации. (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 21, Влияние изменений валютных курсов).

Чистая прибыль или убыток за период состоит из следующих слагаемых, каждое из которых должно раскрываться непосредственно в отчете о прибылях и убытках:

(a) прибыль или убыток от обычной деятельности; и

(b) результаты чрезвычайных обстоятельств.

Результаты чрезвычайных обстоятельств

Характер и величина каждой чрезвычайной статьи должны раскрываться отдельно.

По существу все статьи доходов и расходов, включенные в расчет чистой прибыли или убытка за период, возникают в процессе обычной деятельности компании. Поэтому только в редких случаях событие или сделка приводят к возникновению чрезвычайной статьи.

Факт очевидного отличия события или сделки от обычной деятельности компании определяется скорее природой этого события или сделки относительно деятельности, обычно осуществляемой компанией, а не регулярностью, с которой происходят подобные события и операции. Таким образом, событие или сделка может быть чрезвычайной для одной компании, но не быть таковой для другой, из-за различий между их видами обычной деятельности. Например, убытки, понесенные в результате землетрясения могут квалифицироваться как чрезвычайная статья для многих компаний. Однако, иски от застрахованных клиентов, вызванные землетрясением, не квалифицируются как результаты чрезвычайных обстоятельств для страховой компании, осуществляющей страхование такого рода рисков.

Примерами событий или сделок, которые, как правило, ведут к возникновению чрезвычайных статей для большинства компаний, являются:

(a) экспроприация активов; или

(b) землетрясение или другая природная катастрофа.

Раскрытие природы и величины каждой чрезвычайной статьи может производиться в самом отчете о прибылях и убытках; если соответствующее раскрытие сделано в примечаниях к финансовым отчетам, то в самом отчете о прибылях и убытках представляется только общая сумма всех чрезвычайных статей.

Прибыль или убыток от обычной деятельности

Если по своему размеру, характеру или воздействию статьи доходов или расходов, относящиеся к прибыли или убыткам от обычной деятельности, таковы, что их раскрытие значимо для объяснения результатов деятельности компании за период, то характер и величина таких статей должны показываться отдельно.

Хотя статьи дохода и расхода, описанные в параграфе 16, не являются чрезвычайными, знание характера и величины подобных статей могут быть важными для пользователей финансовых отчетов в интересах понимания финансового положения и результатов деятельности компании, а также для прогнозирования финансового положения и результатов деятельности. Раскрытие подобной информации обычно производится в примечаниях к финансовым отчетам.

Условия, которые приводят к раздельному раскрытию статей дохода и расходов в соответствии с параграфом 16, включают следующие:

(a) списание стоимости запасов до возможной чистой цены продаж, а основных средств — до возмещаемой суммы, а также восстановление этих списаний;

(b) реструктуризация деятельности компании и восстановление любых резервов на затраты по реструктуризации;

(c) выбытие объектов основных средств;

(d) выбытие долгосрочных инвестиций;

(e) прекращенная деятельность;

(f) урегулирование судебных споров; и

(g) прочие восстановления резервов.

Изменения в бухгалтерских оценках

В результате неопределенностей, свойственных предпринимательской деятельности, многие статьи финансовых отчетов не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены. Процесс оценки подразумевает суждения, основывающиеся на самой свежей доступной информации. Могут потребоваться оценки, например, безнадежных долгов, устаревания запасов или сроков полезной службы, или ожидаемой схемы получения экономических выгод от амортизируемых активов. Использование обоснованных оценок является важной частью подготовки финансовых отчетов и не подрывает их надежности.

Оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась. Это также может происходить в результате появления новой информации, накопления опыта или последующих событий. По своей природе пересмотр оценок не ведет к корректировке в определениях результатов чрезвычайных обстоятельств или фундаментальной ошибки.

Иногда трудно провести различие между изменением учетной политики и изменением бухгалтерской оценки. В таких случаях изменение трактуется как изменение в бухгалтерской оценке, с соответствующим раскрытием информации.

Результат изменения в бухгалтерской оценке должен включаться в расчет чистой прибыли или убытка в:

(a) периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период; или

(b) периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.

Изменение бухгалтерской оценки может влиять только на текущий период, или на текущий и будущий периоды. Например, изменение оценки суммы безнадежных долгов, влияет только на текущий период, и поэтому признается немедленно. Однако изменение срока полезной службы или предполагаемой схемы получения экономических выгод от амортизируемого актива влияет на амортизационные расходы в текущем периоде и в каждом последующем периоде оставшегося срока полезной службы актива. В обоих случаях воздействие изменения, относящееся к текущему периоду, признается как доход или расход в текущем периоде. Воздействие, если оно есть, на будущие периоды признается соответственно в будущих периодах.

Результаты изменений бухгалтерских оценок должны быть включены в те же самые классификационные статьи отчета о прибылях и убытках, в которых были

Для обеспечения сопоставимости финансовых отчетов разных периодов результаты изменений бухгалтерских оценок для тех из них, которые уже были ранее учтены в прибыли или убытке от обычной деятельности, включается в состав тех же элементов чистой прибыли или убытка. Результат изменений бухгалтерских оценок для тех из них, которые уже были ранее учтены в качестве результатов чрезвычайных

Характер и величина изменений бухгалтерских оценок, оказывающие существенное воздействие в текущем периоде, или существенное воздействие которых ожидается в последующих периодах, должны раскрываться. Если осуществить количественную оценку практически невозможно, информация об этом подлежит раскрытию.

Фундаментальные ошибки

Ошибки при подготовке финансовых отчетов одного или нескольких предшествующих периодов могут быть обнаружены в текущем периоде. Ошибки могут возникать в результате математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, а также в результате искажения информации, обмана или невнимательности. Исправление этих ошибок обычно учитывается при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период.

В редких случаях ошибка имеет такое значительное влияние на финансовые отчеты одного или нескольких периодов, что они не могут больше считаться надежными на дату их выпуска. Эти ошибки называются фундаментальными. Примером фундаментальной ошибки является включение в финансовые отчеты предыдущего периода значительных сумм незавершенного производства или дебиторской задолженности по фальсифицированным контрактам, которые не могут вступить в силу. Исправление фундаментальных ошибок, относящихся к предшествующим периодам, требует обновления сравнительной информации или представления дополнительной прогнозной информации.

Может быть проведено различие между исправлением фундаментальных ошибок и изменениями бухгалтерских оценок. Последние по своей природе являются приближенными значениями, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации. Например, прибыль или убыток, признанные по результатам чрезвычайных обстоятельств, которые не могли быть достоверно оценены ранее, не представляет собой исправление фундаментальной ошибки.

Основной подход

Величина исправления фундаментальной ошибки, которая относится к предыдущим периодам, должна быть представлена путем корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли. Сравнительная информация должна обновляться, если в этом есть смысл.

Финансовые отчеты, включая сравнительную информацию за предыдущие периоды, должны быть представлены таким образом, как если бы фундаментальная ошибка была исправлена в том периоде, в котором она была совершена. Поэтому величина исправления, которая относится к каждому из представленных периодов, включается в чистую прибыль или убыток за соответствующий период. Если исправление относится к периодам, предшествующим тем, которые представлены в сравнительной информации в финансовых отчетах, на его величину корректируется начальное сальдо нераспределенной прибыли в самом первом из представленных периодов. Любая другая информация по предыдущим периодам, такая как ретроспективные сводки финансовой информации, также пересчитывается.

Пересчет сравнительной информации совсем необязательно приводит к исправлению финансовых отчетов, которые были утверждены акционерами или зарегистрированы и учтены регулирующими органами. Однако национальные законодательства могут требовать внесения изменений в такие финансовые отчеты.

Компания должна раскрывать следующую информацию:

(a) характер фундаментальной ошибки;

(b) величину исправления для текущего периода и для всех представленных предыдущих периодов;

(c) величину исправления, относящегося к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительную информацию;

(d) факт повторного представления сравнительной информации либо констатация практической невозможности такого представления.

Допустимый альтернативный подход

Сумма исправления фундаментальной ошибки должна учитываться при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период. Сравнительная информация должна представляться таким образом, как она была представлена в финансовых отчетах предыдущего периода. Дополнительная прогнозная информация, подготовленная в соответствии с параграфом 34, должна представляться, если это практически осуществимо.

Исправление фундаментальной ошибки учитывается при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период. Однако при этом, часто в виде отдельных граф, представляется дополнительная информация с тем. чтобы показать чистую прибыль или убыток текущего периода и любых других представленных периодов так, как если бы фундаментальная ошибка была исправлена в том же периоде, когда была совершена. Этот метод представления учетной информации может быть применим в странах, где в финансовые отчеты требуется включать сравнительную информацию, соответствующую финансовым отчетам, представленным в предыдущих периодах.

Компания должна раскрывать следующую информацию:

(a) характер фундаментальной ошибки;

(b) величину исправления, признанного в чистой прибыли или убытке за текущий период; и

(c) величину исправления, включенную в каждый период, для которого представлена прогнозная информация, и сумму исправления, относящуюся к периодам, предшествующим тем, что были включены в прогнозную информацию. Если представление прогнозной информации практически невозможно, этот факт должен раскрываться.

Изменения в учетной политике

Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность компании на протяжении некоторого времени с тем, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении, результатах деятельности и потоках денежных средств. Таким образом, в каждом периоде обычно принимается та же самая учетная политика.

Учетная политика должна изменяться только в том случае, когда это требуется в соответствии с законодательством, или органами стандартизации учета, или тогда, когда это изменение приведет к улучшению отражения событий и сделок в финансовой отчетности компании.

Улучшение качества отражения событий и сделок в финансовых отчетах происходит тогда, когда применение новой учетной политики ведет к представлению более уместной и более надежной информации о финансовом положении, результатах деятельности или потоках денежных средств компании.

Следующие действия не являются изменениями учетной политики:

(a) принятие учетной политики для событий или сделок, отличающихся по существу от ранее происходивших событий и сделок.

(b) принятие новой учетной политики для событий или сделок, которые не происходили ранее, или не были существенными.

Принятие впервые политики переоценки активов является изменением учетной политики, но рассматривается скорее как переоценка, в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 16, Основные средства, или Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 25, Учет инвестиций, а не в соответствии с данным Стандартом. Поэтому параграфы 49 и 57 настоящего Стандарта не применимы к подобным изменениям учетной политики.

Изменение учетной политики в соответствии с данным Стандартом применяется ретроспективно или перспективно. Ретроспективный подход заключается в применении новой учетной политики к событиям и сделкам таким образом, как если бы эта новая политика использовалась всегда. Поэтому такая учетная политика применяется к событиям и сделкам с момента возникновения таких статей. Перспективный подход означает, что новая учетная политика применяется к событиям и сделкам, происходящим после даты изменения. В отношении предшествующих периодов не производится никаких корректировок, будь то сальдо нераспределенной прибыли на начало периода, или чистая прибыль или убыток за текущий период, потому что текущие остатки не пересчитываются. Однако новая учетная политика применяется к существующим остаткам с даты введения изменения. Например, компания может принять решение изменить свою учетную политику в отношении затрат по займам, и капитализировать эти затраты в соответствии с допустимым альтернативным методом в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 23, Затраты по займам. Согласно перспективного метода, новая политика применяется к затратам по займам только после даты изменения в учетной политике.

Утверждение Международного стандарта финансовой отчетности

Изменение в учетной политике, которое происходит при принятии Международного стандарта финансовой отчетности, должно учитываться в соответствии со специальными переходными положениями, если таковые имеются, предусмотренными в соответствующем Международном стандарте финансовой отчетности. При отсутствии переходных положений изменение учетной политики должно применяться в соответствии с основным подходом, изложенным в параграфах 49, 52 и 53 или допустимым альтернативным подходом, представленным в параграфах 54, 56 и 57.

Переходные положения в Международном стандарте финансовой отчетности могут требовать либо ретроспективного либо перспективного применения изменения учетной политики.

Если компания еще не приняла новый Международный стандарт финансовой отчетности, опубликованный Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности, но еще не вступивший в силу, приветствуется раскрытие ею характера будущего изменения в учетной политике и оценка воздействия этого изменения на ее чистую прибыль или убыток и финансовое положение.

Прочие изменения в учетной политике — основной подход

Изменение в учетной политике должно быть применено ретроспективно, если сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, в достаточной степени поддается определению. Любая полученная корректировка должна представляться в отчете как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода. Сравнительная информация должна пересчитываться, если это практически осуществимо.

50. Финансовые отчеты, включая сравнительную информацию за предыдущие периоды, представляются таким образом, как если бы новая учетная политика использовалась всегда. Таким образом, сравнительная информация пересчитывается в целях отражения новой учетной политики. В случае, когда корректировка относится к периодам, предшествующим тем, которые были включены в финансовые отчеты, на ее величину корректируется сальдо нераспределенной прибыли на начало самого раннего из представленных периодов. Любая другая информация относительно предыдущих периодов, такая как исторические сводки финансовой информации, также пересчитывается.

Пересчет сравнительной информации совсем необязательно ведет к изменению финансовых отчетов, утвержденных акционерами, или зарегистрированных и учтенных регулирующими органами. Однако национальные законодательства могут требовать изменения подобных финансовых отчетов.

Изменение в учетной политике должно быть применено перспективно в случае, когда сумма корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало периода, требуемой в соответствии с параграфом 49, не может быть обоснованно определена.

Когда изменение в учетной политике оказывает существенное воздействие на текущий или любой из представленных предшествующих периодов, или может иметь существенное воздействие на последующие периоды, компания должна раскрывать следующую информацию:

(a) причины изменений;

(b) сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов;

(c) сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную информацию; и

(d) информацию о том, что сравнительная информация была пересчитана, или что сделать это было практически невозможно.

Прочие изменения учетной политики — допустимый альтернативный подход

Изменение в учетной политике должно быть применено ретроспективно в случае, если сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, в достаточной степени поддается определению. Любая полученная корректировка должна включаться в определение чистой прибыли или убытка за текущий период. Сравнительная информация должна представляться так же, как она представлена в финансовых отчетах предыдущего периода. Дополнительная прогнозная сравнительная информация должна представляться в соответствии с параграфом 49, если это практически осуществимо.

55. Корректировки, возникающие из-за изменения учетной политики, включаются в расчет чистой прибыли или убытка за период. Однако дополнительная сравнительная информация, часто в виде отдельных колонок, представляется для того, чтобы показать чистую прибыль (убыток) и финансовое положение в текущем и любом предшествующем периоде так, как если бы новая учетная политика применялась всегда. Применение этого метода может быть необходимым в странах, где в финансовые отчеты требуется включать сравнительную информацию, согласующуюся с финансовыми отчетами, представленными в предыдущих периодах.

Изменение в учетной политике должно быть применено перспективно в случае, когда величина, подлежащая включению в чистую прибыль или убыток за текущий период в соответствии с требованием параграфа 54, не может быть обоснованно определена.

Если изменение в учетной политике оказывает существенное воздействие на текущий или любой из предшествующих отчетных периодов, или может оказать существенное воздействие на последующие периоды, компания должна раскрывать следующие моменты:

(a) причины изменения;

(b) величину корректировки, признанной в чистой прибыли или убытке за текущий период; и

(c) величину корректировки, включенную в каждый период, для которого представлена прогнозная информация, и сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в финансовые отчеты. Если представление прогнозной информации практически неосуществимо, этот факт должен быть раскрыт.

Дата вступления в силу

Данный Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1995 г.

Извлечения из примечаний к финансовым отчетам

В отчете о прибылях и убытках за 19Х2 г. была сделана корректировка на сумму 7,800, представляющая результат изменения в учетной политике в отношении затрат по ссудам, связанным со строящейся для компании Гамма гидроэлектростанцией. Для выполнения требований основного порядка учета, содержащегося в МСФО 23, Затраты по займам, компания теперь относит эти затраты на счет расходов, а не на счет капитала. Это изменение в учетной политике учитывается ретроспективно. Также представляется обновленная прогнозная информация, которая предполагает, что новая политика использовалась всегда. Нераспределенная прибыль на начало периода в прогнозной информации за 19Х1 г. была уменьшена на 5,200, что составляет сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествовавшим 19Х1 г.

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

  

 

20.  КОРРЕКТИРОВКА ОШИБОК

1. Виды ошибок

Все ошибки,

допущенные при составлении финансовых отчетов предыдущих

периодов, можно разделить на существенные и несущественные.

Ошибка считается

существенной, если она влияет на экономическое решение

пользователей, принятое на основе финансовой отчетности.

Существенные ошибки – ошибки предыдущих периодов,

обнаруженные в отчетном периоде, которые настолько значительны,

что финансовые отчеты предыдущих периодов не считаются

достоверными на дату их составления.

На основании МСФО 8

«Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и

изменения в учетной политике» дается определение фундаментальным

ошибкам:

Фундаментальные

ошибки –

это выявленные в текущем периоде ошибки такой важности, что

финансовые отчеты за один или более предшествующих периодов

более не могут считаться достоверными на момент их выпуска.

Ошибки при

подготовке финансовых отчетов одного или нескольких

предшес­твующих периодов могут быть обнаружены ошибки в текущем

периоде.

Ошибки могут

возникать в результате:

·       

математических просчетов;

·       

неправильного применения учетной политики;

·       

искажения информации, обмана или невнимательности.

Исправление этих

ошибок обычно учитывается при расчете чистой прибыли или убытка

за текущий период. В редких случаях ошибка имеет такое

значительное влияние на финансовые отчеты одного или нескольких

периодов, что они не могут больше считаться надежными на дату их

выпуска. Эта ошибки называются фундаментальными. Примером

фундаментальной ошибки является включение в финансовые отчеты

предыдущего периода значительных сумм незавершенного

производства или дебиторской задолженности по фальсифицированным

контрактам, которые не могут вступить в силу. Исправление

фундаментальных ошибок, относящихся к предшествующим периодам,

требует обновления сравнительной информации или представления

дополнительной прогнозной информации.

2. Методы

корректировки ошибок и раскрытие

Выделяют два метода

корректировки ошибок:

Сумма корректировки

ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих

периодов, включается в доход или убыток отчетного периода.

Сумма корректировки

существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам:

1.     

отражается в отчете путем изменения начального сальдо

нераспределенного дохода;

2.     

включается при определении чистого дохода или убытка отчетного

периода.

При исправлении

существенной ошибки путем изменения начального сальдо

нераспределенного дохода (сравнительные данные корректируются

соответствующим образом, если это возможно) необходимо раскрыть

следующее:

1.     

характер существенной ошибки;

2.     

сумму

корректировки за отчетный период и за каждый предыдущий

представленный период;

3.     

сумму

корректировки, относящуюся к периодам, предшествующим тем,

которые включены в сравнительные данные;

4.     

пересчитанные сравнительные данные или причины невозможности их

пересчета.

При исправлении

существенной ошибки предыдущего периода путем включения в

результаты отчетного периода, сравнительные данные

представляются в том виде, в каком они отражены в финансовых

отчетах предыдущего периода.

Дополнительная

информация может представляться в виде отдельных таблиц, чтобы

показать чистый доход или убыток за отчетный период и любые

предыдущие периоды, как если бы существенная ошибка была

исправлена в тот период, когда она была допущена. При этом

юридическое лицо раскрывает:

1.         характер

существенной ошибки;

2.         сумму

корректировки, признанную в чистом доходе или убытке  отчетного

периода;

3.       сумму

корректировки, включенную в каждый период, за который

представлены дополнительные данные и сумму корректировки,

относящуюся к периодам, предшествующим тем, которые включены в

дополнительные данные. В случае, когда раскрытие дополнительных

данных является невозможным, этот факт должен быть раскрыт.

Может быть

проведено различие между исправлением фундаментальных ошибок и

изменениями бухгалтерских оценок Последние по своей природе

являются приближенными значениями, которые могут нуждаться в

пересмотре по мере поступления дополнительной информации.

Например, прибыль или убыток, признанные по результатам

чрезвычайных обстоятельств, которые не могли быть достоверно

оценены ранее, не представляет собой исправление фундаментальной

ошибки.

На основании МСФО 8

«Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и

изменения в учетной политике» предлагается два подхода

корректировки фундаментальных ошибок:

Основной

подход

Величина

исправления фундаментальной ошибки, которая относится к

предыдущим периодам, должна быть представлена путем

корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли.

Допустимый

альтернативный подход

Сумма исправления

фундаментальной ошибки должна учитываться при расчете чистой

прибыли или убытка за текущий период.

Отражение

корректировок предыдущего периода в отчете о нераспределенной

прибыли приводится ниже:

Компания «Каспер

Инкорпорейтед» представила Отчет о нераспределенной прибыли за

год, заканчивающийся 31.12.95:

Нераспределенная прибыль, 1 января 1995 г. Корректировка предыдущего периода: Корректировка ошибки в сумме амортизации в 1994 году, за вычетом соответствующего налога на прибыль $13,000 Скорректированная нераспределенная прибыль, на 01.01.95   Чистая прибыль за год Минус дивиденды Прирост нераспределенной прибыли Нераспределенная прибыль, 31 декабря 1995 г.

$77,350 40,000

$310,500        29,200 281,300          37,350 $318,650

Корректировки

предыдущего периода отражаются за вычетом соответствующих

налогов на прибыль. Если представляются финансовые отчеты только

текущего периода, влияние корректировки на чистую прибыль

предыдущего периода также должно быть раскрыто. Если для

сравнения представляются финансовые отчеты за предыдущий период,

отчеты за предыдущий период должны быть переделаны, и сумма

корректировки раскрыта.

Задание 32.                           Методы корректировки

ошибок и раскрытие

В январе 1998 года,

во время подготовки финансовых отчетов за 1997 год, компания

«Пенсл» обнаружила ошибку на $20,000, сделанную при расчете

амортизации по конторскому оборудованию за 1996 год. Сумма

расхода за 1996 год была занижена. За 1996 год компания отразила

чистую прибыль $190,000. Сумма представленной в отчетах

нераспределенной прибыли по состоянию на 31 декабря 1996 года

составила $3,430,000. Ставка налога для компании – 30%. Чистая

прибыль компании «Пенсл» за 1997 год до корректировки ошибки –

$200,000.

1.    (а)  

Если компания решит скорректировать ошибку в текущем отчете о

прибылях и убытках за 1997 г. и не станет корректировать размер

нераспределенной прибыли, то какова будет чистая прибыль за 1997

г., показанная компанией?

       (б)  

Какова будет общая чистая прибыль за два года?

       (в)  

Если не будут объявлены или выплачены дивиденды за 1997 г., то

каков будет размер нераспределенной прибыли на 31.12.97?

             

Примечание: Начальный остаток нераспределенной прибыли + чистая

прибыль – дивиденды = конечная нераспределенная прибыль.

2.    (а)   Если

компания решит изменить начальную сумму нераспределенной прибыли

и переделать финансовые отчеты, то какова будет чистая прибыль

за 1996 г., показанная компанией?

       (б)   за

1997 г.?

       (в)  

Какова будет общая чистая прибыль за два года?

       (г)  

Каков будет размер нераспределенной прибыли на 31/12/96?

       (д)  

Каков будет размер нераспределенной прибыли на 31/12/97?

3.          

Напишите финансовые раскрытия для этой ошибки в том случае,

когда финансовые отчеты переделываются. Компания предоставляет

финансовую информацию за 1996 г. и 1997 г.

 

Задание 33                            АО «Мереке»

АО «Мереке» в

течение 19Х8 года обнаружило, что себестоимость реализованной

продукции 19Х7 года была неправильно отражена на 31 декабря 19Х7

года в сумме 18 тыс. тенге. За 19Х8 год было реализовано

продукции на сумму 200 тыс. тенге, себестоимость реализованной

продукции составляет – 120 тыс. тенге (включая ошибку за

предыдущий период в сумме 18 тыс. тенге) и подоходный налог на

сумму 24 тыс. тенге. За 19Х7 год АО «Мереке» отразило следующие

данные в отчете о прибылях и убытках:

Нераспределенный

доход на начало отчетного периода составил 30 тыс. тенге и на

конец отчетного периода – 46,1 тыс. тенге. Ставка подоходного

налога – 30 процентов за 19Х7 и за 19Х8 гг.

Требуется:

Корректировка

существенной ошибки в текущем отчетном периоде:

Корректировка

существенной ошибки путем изменения начального сальдо

нераспределенного дохода:

СКАЧАТЬ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ В ФОРМАТЕ

MS WORD

ПОИСК

Это наилучшее средство для поиска информации на сайте

Раскрытие информации о фундаментальных ошибках

из «Международные стандарты финансовой отчетности — учебное пособие «

Изменения в оценках объекта учета неизбежны, они возникают из-за объективной неопределенности в бухгалтерских оценках. В результате существует необходимость пересматривать ненадежные оценки, в особенности при изменении условий и обстоятельств, ранее принимавшихся во внимание при их обосновании. Стандарт утверждает, что использование обоснованных оценок является важным фактором подготовки финансовой отчетности бухгалтерская оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась. Нужно только раскрывать информацию об этом. [c.344]

Стандарт МСФО-8 предусматривает, что а) результаты изменения бухгалтерских оценок должны включаться в расчет чистой прибыли или убытка б) эти изменения должны включаться в те же статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включались ранее применявшиеся оценки в) характер и величина изменений в бухгалтерских оценках должны раскрываться относительно их влияния в данном и в будущих отчетных периодах. Необходимо информировать пользователей отчетности и о фактах, когда невозможно представить количественную оценку изменения. [c.344]

Изменения бухгалтерской оценки воздействуют на результаты текущего периода, но могут сказываться и на результатах в будущем, как, например, изменения, воздействующие на сумму амортизационных отчислений. Они будут оказывать воздействие в течение нескольких отчетных периодов. Соответственно, сумма изменения, относящаяся к текущему периоду, признается в доходах или расходах данного отчетного периода, а сумма изменений, возникающая в будущем, признается, соответственно, водном или нескольких отчетных периодах в будущем. [c.344]

Раскрытие характера и величины каждой чрезвычайной статьи может производиться непосредственно в отчете о прибылях и убытках, но если они раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, то в отчете о прибылях и убытках показывается одна общая сумма, характеризующая результаты сразу всех чрезвычайных обстоятельств. [c.345]

В первом варианте представленного ниже отчета о прибылях и убытках рассматриваются результаты ситуации, возникшей в условиях обычной операции — продажи цеха. Во втором варианте рассматриваются результаты чрезвычайной ситуации, связанной с уничтожением цеха в результате диверсии. Их влияние на величину чистой прибыли и на раскрытие информации в отчете различаются. [c.345]

Прекращаемая деятельность — относительно значимая часть организации (производство, хозяйственный или географический сегмент, завод или коммерческая структура и т.п.), которую данная организация решила продать либо целиком, либо по частям, либо иным путем закрыть и ликвидировать. Наряду с выбытием инвестиций и других крупных активов прекращаемая деятельность представляет несомненный интерес для пользователей финансовой отчетности. [c.346]

Продолжающаяся деятельность — основная информационная характеристика обычной деятельности организации. Согласно МСФО-35 информация о прекращаемой деятельности представляется отдельно от обычной продолжающейся деятельности. Проведение различия между прекращаемой и продолжающейся деятельностью повышает возможности пользователей финансовой отчетности в отношении прогнозирования движения денежных средств организации, ее прибыльности и финансового положения в целом. Стандарт определяет прекращаемую деятельность как особый факт обычной деятельности организации и прямо указывает, что прекращаемая деятельность не должна отражаться как результат чрезвычайных обстоятельств . [c.346]

Первоначальное раскрытие информации по каждому факту прекращаемой деятельности должно проводиться раньше самого ее прекращения, а именно тогда, когда принят и объявлен подробный формальный план по прекращению деятельности в определенном секторе. Раскрытие информации продолжается во всех отчетных периодах до полного окончания операций по прекращению деятельности в данном секторе. [c.346]

Уже в первом отчетном периоде после заключения обязующих соглашений о продаже основной части или всего имущества, относящегося к прекращаемой деятельности, или после утверждения и объявления решения о предстоящем прекращении определенной деятельности раскрывается соответствующая информация. [c.346]

Обновление показателей о прекращаемой деятельности после их первоначального раскрытия необходимо проводить во всех финансовых отчетах составляемых впоследствии до полного завершения операций по прекращению конкретной деятельности. Обязательно следует приводить информацию о любых стоимостных и временных параметрах, потоках денежных средств по активам и обязательствам, выбывающим из-за прекращения деятельности или требующим погашения, которые изменяются со временем и значительно отличаются от первоначального раскрытия. Следует объяснять и причины изменений по сравнению с первоначальными планами. [c.347]

Сравнительная отчетная информация пересчитывается в соответствии с разделением имущества и обязательств, доходов и расходов, потоков денежных средств между прекращаемой и продолжающейся деятельностью. [c.347]

Примечание. В каждой рубрике первая колонка содержит данные за отчетный год, вторая — за предыдущий год. [c.348]

В бухгалтерском учете возможны различные ошибки, возникающие в результате арифметических неточных расчетов, неправильного применения объявленной учетной политики или международных стандартов финансовой отчетности, преднамеренных искажений или невнимательности. Они исправляются при обнаружении в течение отчетного периода и не оказывают влияния на достоверность финансовой отчетности. Ошибки, допущенные при подготовке финансовых отчетов за предыдущий период или за несколько предыдущих периодов, исправляются в отчете о прибылях и убытках того отчетного периода, в котором они выявлены. Обычно в отчет о прибылях и убытках включается дополнительная статья Прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная в отчетном году или данный факт раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности. [c.348]

Фундаментальные ошибки — это такие ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах, которые настолько серьезно влияют на финансовые отчеты одного или нескольких отчетных периодов, что последние не могут считаться достоверными на момент их представления. Фундаментальные ошибки существенно искажают отчетную информацию предыдущих отчетных периодов. Их исправление требует дополнительного обоснования сравнительной информации или представления дополнительной прогнозной информации. Их исправление не может ограничиться только включением поправок в отчет о прибылях и убытках того отчетного периода, в котором были обнаружены фундаментальные ошибки. [c.348]

Исправление фундаментальных ошибок производится двумя способами. Основной подход состоит в том, что сумма исправления фундаментальной ошибки, которая относится к предыдущим периодам, представляется в отчетности путем корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли. Сравнительная отчетная информация за предыдущие периоды, которая показывается в финансовой отчетности текущего периода, должна быть обновлена и откорректирована на сумму фундаментальной ошибки, если в этом есть смысл. [c.349]

Допустимый альтернативный подход состоит в том, что сумма исправления фундаментальной ошибки предыдущих периодов отражается в отчете о прибылях и убытках за текущий отчетный период, а сравнительная информация в текущей отчетности показывается в тех же суммах и показателях, в которых она была представлена в финансовой отчетности предыдущих периодов. В отчете может представляться дополнительная прогнозная информация за предыдущие отчетные периоды с поправкой на сумму исправления фундаментальной ошибки, если такие расчеты можно выполнить. [c.349]

Основной подход к исправлению фундаментальных ошибок исходит из необходимости показать исправления в тех отчетных периодах, в которых допущено искажение показателей из-за ошибки. Сравнительная информация за предыдущие периоды должна быть представлена в отчете за текущий период так, как если бы фундаментальная ошибка была исправлена в.том отчетном периоде, в котором она была допущена, Другая информация за предыдущие периоды, включающаяся в ретроспективные сводки финансовой информации, также корректируется. В отчете о прибылях и убытках текущего периода исправление фундаментальной ошибки не отражается. Если исправление фундаментальной ошибки относится к тем предыдущим отчетным периодам, информация по которым уже не отражается в сравнительной информации, представляемой в отчете за текущий период, то на сумму исправления фундаментальной ошибки корректируется сальдо нераспределенной прибыли на начало самого первого отчетного периода, раскрываемого в сравнительной информации. [c.349]

Вернуться к основной статье