Бухгалтерская ошибка срок давности

Внесенные в КоАП РФ поправки касаются установления ответственности за искажение показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. По новым правилам привлекать к ответственности не будут, если искажения произошли по вине других лиц, составивших первичные документы, и такие документы не соответствуют реальным фактам. В отношении некоторых правонарушений установлен более длительный срок давности. Рассказывают эксперты 1С.

За какие ошибки в бухучете не будут привлекать к ответственности

За грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности на должностных лиц налагается ответственность по статье 15.11 КоАП РФ. Федеральный закон от 29.05.2019 № 113-ФЗ внес ряд изменений в эту статью. Ответственность не будет применяться к лицу (на которое возложено ведение бухучета или с которым заключен договор на оказание услуг по ведению учета), если искажение произошло:

• по вине других лиц, которые составили первичные учетные документы, не соответствующие свершившимся фактам хозяйственной жизни;
• из-за непередачи или несвоевременной передачи указанными лицами первичных учетных документов для отражения этих документов в регистрах бухучета.

Одним из нарушений, за которое может грозить ответственность по статье 15.11 КоАП РФ, является отражение в регистрах бухучета мнимого объекта. Закон № 113-ФЗ расшифровал это понятие. Под мнимыми объектами понимаются неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни.

Также Законом № 113-ФЗ определено, что статья 15.11 КоАП РФ не применяется к нарушениям по бюджетному учету. За такие нарушения ответственность налагается по статье 15.15.6 КоАП РФ, которая также изложена в новой редакции. Изменения действуют с 09.06.2019.

Уточнение сроков давности за административные правонарушения

Привлечь организацию или гражданина к административной ответственности можно в течение 2 месяцев со дня совершения правонарушения. По делам, рассматриваемым судьей, срок составляет до 3 месяцев.

По ряду правонарушений установлен более длительный срок давности (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ):

• 2 года (за нарушения законодательства о бухучете,  трудового или валютного законодательства и др.);
• 3 года (за нарушения законодательства в области банкротства и др.);
• 6 лет (за нарушения законодательства о противодействии терроризму и коррупции).

Этот срок не зависит от того, какое именно наказание будет назначено за правонарушение. Отдельно установлен срок привлечения к ответственности по нарушениям, за которые полагается дисквалификация. В соответствии с частью 3 статьи 4.5 КоАП РФ (в редакции, действовавшей до 26.07.2019) он составляет 1 год.

Однако не было ясности с определением срока давности по нарушениям, за которые возможна дисквалификация, ведь КоАП РФ не указывал, какая из норм (ч. 1 или ч. 3) статьи 4.5 КоАП РФ является приоритетной.

Так, для лица, нарушившего законодательство о несостоятельности (банкротстве) впервые, срок давности составляет 3 года (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). Одним из наказаний за повторное нарушение является дисквалификация.

При применении положений части 3 статьи 4.5 КоАП РФ получалось, что за повторное нарушение можно привлечь к ответственности только в течение года с момента его совершения. Однако это нарушало принцип равенства перед законом, на что указывал ВС РФ в Определении от 05.02.2018 № 302-АД17-15232.

Федеральный закон от 26.07.2019 № 220-ФЗ исправил ситуацию. Теперь годичный срок для нарушений, влекущих дисквалификацию, применятся, если более длительный срок не установлен в части 1 статьи 4.5 КоАП РФ. Указанный закон действует с 26.07.2019. 

Существует ли срок давности для исправления ошибок в бухгалтерском учете, аналогичный сроку давности в целях налогообложения?

Для начала выясним, что такое срок давности.

Исходя из общепринятого значения этого понятия, сроком называют определенный период во времени, с окончанием которого связано то или иное действие или событие, а под сроком давности — установленный законом срок, по окончании которого возникают определенные последствия. К примеру, в гражданском законодательстве по истечении срока исковой давности происходит утрата права на обращение в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса, в уголовном праве — возникает недопустимость возбуждения уголовного дела, в налоговом законодательстве — реализуется утрата возможности взимания недоплаченных в бюджет налогов и пр.

Конечно, для бухгалтера самой актуальной темой является срок давности, установленный налоговым законодательством. И если говорить об исправлении ошибок, связанных с исчислением налогов, то нужно обратиться к п.50.1 ст.50 НКУ. Этот пункт гласит, что если в будущих налоговых периодах налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации с учетом сроков давности, установленных ст.102 НКУ. То есть по истечении срока давности такой обязанности уже не будет.

Статья 102 Кодекса так и называется «Сроки давности и их применение». Согласно п.102.1 ст.102 НКУ контролирующий орган в общем порядке имеет право провести проверку и самостоятельно определить сумму денежных обязательств налогоплательщика в случаях, определенных этим Кодексом, не позднее окончания 1095 дня (2555 дня при проведении проверки контролируемой операции), следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации. И только если такая налоговая декларация была представлена позднее, срок начинает течение со дня, следующего за днем ее фактического представления. На то, какое событие происходит по истечении срока давности, указано в том же пункте: «если в течение указанного срока контролирующий орган не определяет сумму денежных обязательств, налогоплательщик считается освобожденным от такого денежного обязательства (в том числе от начисленной пени), а спор по такой декларации… не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке».

Также о сроке давности упоминают другие нормы НКУ:

• п.114.1 ст.114, согласно которому предельные сроки применения штрафных (финансовых) санкций к налогоплательщикам соответствуют срокам давности для начисления налоговых обязательств, определенных ст.102 Кодекса, то есть в общем случае составляют 1095 дней. По истечении этого срока штрафные (финансовые) санкции не могут применяться;
• пп.16.1.12 ст.16, в соответствии с которым налогоплательщики должны обеспечивать сохранность документов, связанных с исполнением налоговых обязанностей (первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством), в течение сроков, установленных Кодексом. Срок давности установлен п.44.3 ст.44: «не менее 1095 днейсо дня представления налоговой отчетности, для составления которой используются указанные документы, а в случае ее непредставления — с предусмотренного настоящим Кодексом предельного срока представления такой отчетности». По сути, истечение срока давности означает, что отсутствие документов, составленных ранее, чем за 1095 дней со дня составления налоговой отчетности, не должны вызывать у контролирующего органа вопросов.

В стандарте бухгалтерского учета, регулирующем правила исправления ошибок, допущенных при составлении финотчетов в предыдущих годах, установлено, что такое исправление осуществляется путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (п.4 ПБУ-6). При этом в финотчетности нужно повторно отразить соответствующую сравнительную информацию (п.5 названного стандарта).

Нет упоминания о сроке давности в отношении исправления ошибок и в Законе о бухучете. Разве что в ч.3 ст.8 Закона указано, что ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранность обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет (то есть 1095 дней), несет собственник или руководитель предприятия. Этот же срок для большинства документов, которые формируются в целях бухгалтерского учета, фигурирует и в Перечне № 578/5⁽¹⁾.

Однако срок хранения годовой финотчетности, приведенный в Перечне № 578/5, постоянный. Да и ошибки, которые привели к искажению показателя статьи баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)», «тянутся» годами до тех пор, пока их не выявят. Поэтому с уверенностью можно сказать — срока давности для исправления бухгалтерских ошибок не существует.

Правда, здесь следует отметить три важных фактора.

Во-первых, бухгалтерская ошибка может быть настолько несущественной, что не повлияет на решения пользователей финансовой отчетности. Тогда ее можно не исправлять.

Напомним, что количественные критерии и качественные признаки существенности информации о хозяйственных операциях, событиях и статьях финотчетности — элемент учетной политики (п.2.1 Методрекомендаций № 635⁽²⁾). Минфин считает, что для каждого из отчетов финотчетности нужно избрать отдельную базу определения количественных критериев и качественных признаков существенности статей и диапазон количественных критериев (пп.2.20.3 названного документа). В частности, для статей баланса базой может служить избранная сумма итога баланса. В таком случае количественный критерий существенности может быть определен в диапазоне до 5% базы, или итог класса активов, собственного капитала, класса обязательств в диапазоне до 15% избранной базы.

Во-вторых, исправление бухгалтерской ошибки может быть настолько трудоемким, что не окупит затраченных усилий. Трудоемкость исправления такой ошибки зависит от объема вычислений, которые придется для этого сделать (как уже отмечалось, нужно определить, как изменится сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года). Кроме того, финотчетность придется представлять со сравнительной информацией по всем предыдущим годам, в которых отслеживается влияние ошибки.

В-третьих, имеет смысл учитывать влияние бухгалтерской ошибки на исчисление налога на прибыль.

Каким бы это влияние не было, 1095 дней срока давности в целях налогообложения не стоит сбрасывать со счетов.

Елена КУШИНА, редактор

⁽¹⁾Перечень типовых документов, создаваемых в ходе деятельности государственных органов и органов местного самоуправления, других учреждений, предприятий и организаций, с указанием сроков хранения документов, утвержденный приказом Минюста Украины от 12.04.2012 г. № 578/5 (прим. ред.).

⁽²⁾Методические рекомендации по учетной политике предприятия, утвержденные приказом Минфина Украины от 27.06.2013 г. № 635 (прим. ред.).

Widget not in any sidebars

Источник: Бухгалтерия

Ошибки в бухгалтерском учете: срок давности обновлено: 5 Жовтня, 2017 автором:

Ошибки в бухгалтерском учете: срок давности

Уже почти десять лет, как при составлении финансовой отчетности мы руководствуемся, в том числе, и Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

В нем вполне понятно и доступно (ну, почти доступно) разъяснено, как поступать при обнаружении ошибки как текущего года, так и прошлых лет.

Но до сих на форумах, и довольно часто, коллеги делятся одной и той же проблемой: — Только сейчас обнаружили, что уже второй (или третий) год, и далее варианты:

— неправильно начисляем амортизацию по основному средству;

— не так, как положено, распределяем транспортные расходы;

— ремонт отражаем, как модернизацию (или наоборот);

— и тому подобное.

Курс повышения квалификации
«Бухгалтер на ОСНО: налоговая и бухгалтерская отчетность»

Научим всему, что необходимо бухгалтеру знать для заполнения и сдачи отчетов общей системы. Вы отработаете заполнение деклараций, будете уверены в своих навыки и сдадите отчетность в налоговую без ошибок!

У вас будут самые актуальные знания по всем изменениям 2023 года. Курс с экспертной поддержкой и тестированием, скидка 65 % до 22 сентября, стоимость обучения 26000 9100 руб.

Успейте записаться по акции 

Примеров выявленных ошибок много, а вопрос один: — Считаем, что надо внести изменения в баланс и другие формы финансовой отчетности за прошлый (или позапрошлый) год. Как это правильно сделать, и что написать в сопроводительном письме к исправленным формам?

Однозначно на такой вопрос ответить нельзя. Вносить изменения в сданную налоговикам (в прошлые годы) финансовую отчетность необходимо только в определенных ПБУ 22/2010 случаях.

Как было сказано у классика: Мамаша, я готов разделить ваше горе, но по пунктам (из к/фильма «Шырли-Мырли»).

Сейчас постараемся разъяснить тоже по пунктам, когда это обязательно, а когда нет нужды.

Пункт 1. Каков статус организации, бухгалтер которой обнаружил ошибку прошлого года?

Тут два варианта.

1.1.Организация имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Такое право (не обязанность), в первую очередь, дано организациям, являющимся субъектами малого предпринимательства и отчетность которых не подлежит обязательному аудиту (п. п. 4 и 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Исключения из этого общего правила (когда, допустим, аудит не обязателен, а право применять упрощенные методы и формы субъект малого предпринимательства не имеет) приведены в тех же самых пунктах.

И в этом случае выявленная ошибка исправляется записями в регистрах бухгалтерского учета за тот период (месяц и день) в котором она стала известна (п. 9 ПБУ. Следовательно, последствия исправления этой ошибки (изменение величины дебиторской или кредиторской задолженности, финансового результата, стоимости чистых активов и т. д., и т. п., и пр.) будут отражены в отчетности за текущий год. Прибыль (или убыток), возникшие в результате такого исправления ошибки, отражаются в составе прочих доходов (или расходов) текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).

1.2Организация обязана составлять полную отчетность по формам, предусмотренным приложениями №№ 1 и 2 к приказу Минфина России от 02.07.2010. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Вот здесь необходимо определить, является данная ошибка существенной, либо нет.

Ранее существенной признавалась сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляло не менее 5% [п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н (утратили силу)].

Те же 5% от общей суммы показателя признаются существенными для раздельного отражения в финансовой отчетности доходов (п. 18.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н), и расходов (п. 21.1 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Сейчас же ошибка признается существенной, если она (вне зависимости от суммы) в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010).

Это определение зачастую приводит в затруднение бухгалтеров-практиков с большим опытом работы, в том числе и автора.

Мы, ветераны учетного фронта, до сих пор никак не можем привыкнуть, что бухгалтер является не контролером, приставленным государством в организацию следить за сохранностью государственного же имущества.

Если честно, то бухгалтер (главный, старший и просто) — счетовод (пусть и высококвалифицированный), нанятый владельцами организации (в лице ее руководителя) для анализа себестоимости, своевременной и правильной уплаты налогов, составления грамотной финансовой отчетности. И отчетность нужна, в первую очередь собственникам. Они на основании данной отчетности принимают решения, можно ли полученную прибыль потратить на уплату дивидендов, либо в первую очередь направить ее на развитие производства, хватит ли имеющихся средств на новое строительство, или придется брать кредиты, да и есть ли смысл в продолжении работы, либо пора делить, что есть, и разбегаться, иначе через год ликвидация компании обойдется еще дороже.

Также к заинтересованным пользователям отчетности можно отнести и банки-кредиторы, которые на ее основании будут отслеживать (с той или иной степенью достоверности) судьбу выданных ими взаймы средств и вероятность их своевременного возврата.

Интерес к отчетности могут проявить и потенциальные инвесторы, готовые вложить свои средства с целью получить прибыль с минимальным для себя риском.

Налоговые инспекции рассматривают финансовую отчетность, в первую очередь, как один из инструментов по контролю за правильностью начисления налогов. Хотя, по мнению автора, в связи со все более увеличивающейся разницей в правилах ведения бухучета и порядком исчисления налогов, взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности с налоговыми декларациями все более затруднительна.