Аудит расходов на продажу типичные ошибки - Решение и исправление самых разных ошибок на TopOshibok.ru

Практика показывает: ни одна аудиторская проверка не обходится без выявления ошибок в ведении бухгалтерского или налогового учёта и составления финансовой отчётности. Конечно, часть ошибок возникает из-за банальной невнимательности, но тем не менее значительная часть является результатом неверной интерпретации нормативных актов или незнания последних изменений законодательства. Основываясь на нашей практике, мы представляем вам 10 наиболее часто встречающихся ошибок, выявляемых в ходе аудита, а также рекомендации наших аудиторов, которые помогут их избежать.

1. Недостаточный контроль за формированием форм бухгалтерской отчетности

Часто компании, применяющие программное обеспечение для автоматизации формирования бухгалтерской отчетности, не уделяют должного внимания контролю за полученным результатом. В такой отчетности возможны самые различные ошибки – от несущественных несоответствий данным учета до серьезных искажений.

Мы рекомендуем в обязательном порядке контролировать и проверять результат автоматического заполнения отчетных форм.

2. При формировании бухгалтерской отчетности искажаются показатели дебиторской и кредиторской задолженности (завышаются или занижаются)

Как правило, завышение показателей происходит из-за не проведенного своевременно зачета полученного или выплаченного аванса.

Занижение данных о дебиторской и кредиторской задолженности, как правило, происходит вследствие сворачивания задолженности по разным контрагентам. К таким случаям относится свернутое отражение задолженности перед сотрудниками компании по заработной плате или по подотчетным суммам. Встречаются случаи свернутого отражения задолженности по налогам или по взносам на социальное страхование.

Для целей корректного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, мы рекомендуем контролировать своевременный зачет полученных/выплаченных авансов. Мы также рекомендуем контролировать отсутствие свернутой дебиторской и кредиторской задолженности по разным контрагентам в отчетности.

3. Компании не начисляют необходимые резервы – резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение материальных ценностей

В условиях кризиса некоторые компании отказались от начисления резервов полностью или стараются свести их величины к минимуму, ведь начисление резерва напрямую снижает показатель полученной в текущем периоде прибыли.

Напомним, что показатели бухгалтерской отчетности должны давать достоверное представление о финансовом состоянии организации. В случае наличия сомнительной дебиторской задолженности или запасов, которые морально устарели, и возможность их дальнейшей реализации вызывает сомнения, компании обязаны начислить соответствующие резервы в отчетности.

4. Компании начисляют отложенные налоговые активы в отчетности по налоговым убыткам без оценки возможности использования этого актива

По правилам налогового законодательства, компании вправе переносить налоговые убытки на будущее в течение 10 лет. Зачастую компании, даже такие, которые генерируют налоговые убытки из года в год, отражают отложенный налоговый актив в балансе, при этом не оценивая реальные возможности компании использовать накопленный налоговый убыток.

Согласно нормам бухгалтерского учета, отложенные налоговые активы признаются в отчетности при условии существования вероятности того, что компания получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В случаях, когда компании из года в год генерируют налоговые убытки, вероятность использования накопленного убытка в полном объеме весьма маловероятна. Следовательно, признание отложенного налогового актива по налоговому убытку не всегда правомерно, а в некоторых случаях может быть расценено как неправомерное завышение активов.

Мы рекомендуем компаниям отражать отложенные налоговые активы с учетом оценки финансовых перспектив и имеющихся прогнозов по налоговым результатам.

5. Неверно определяется дата оприходования материальных ценностей при импорте товаров

Очень часто при закупках материалов или товаров от иностранного поставщика, бухгалтерия отражает их приход в бухгалтерском учете на дату штампа таможенной службы «Выпуск разрешен». Обращаем внимание, что все активы организации должны быть оприходованы на дату перехода права собственности на них. Момент перехода права собственности, как правило, определяется соглашением сторон. Зачастую момент перехода права собственности приравнен к моменту перехода рисков, который, в свою очередь, переходит, как правило, в момент передачи товара от продавца перевозчику. Соответственно, на практике это означает, что именно на эту дату товары должны отражаться в учете.

Неверное определение даты отражения в учете товаров приводит к искажениям показателей отчетности, а также к неверному определению курса валюты, по которому должна отражаться стоимость товара.

Мы рекомендуем отражать приобретенные ценности по импортным договорам с учетом условий договоров о переходе права собственности.

6. Компании не отражают активы в составе объектов основных средств, по которым не перешло право собственности

В договорах покупки крупного оборудования, машин, даже объектов недвижимости может быть предусмотрена отсрочка платежа от нескольких месяцев до нескольких лет. При этом поставщик в целях подстраховки может предусмотреть переход права собственности на продаваемый объект только после получения полной оплаты за него. При этом акт приема-передачи объекта составляется сразу, компания использует основное средство в производственной деятельности.

В этом случае часто компании-покупатели отражают основное средство на забалансовых счетах, руководствуясь формальным отсутствием перехода права собственности, что является некорректным. В данном случае нам следует обратиться к нормам ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Среди критериев признания объекта в качестве основного средства указаны стоимостная оценка свыше 100 тыс. руб., срок предполагаемого использования свыше 12 месяцев, способность приносить выгоду и готовность к эксплуатации. Условий о факте перехода права собственности ПБУ 6/01 не содержит.

Более того, общие принципы, на которых базируется учет и составление отчетности, требуют, чтобы отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности происходило исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

Мы рекомендуем отражать объекты в составе основных средств в соответствии с критериями, указанными в ПБУ 6/01, не дожидаясь формального перехода права собственности.

7. Компании не отражают расходы в бухгалтерском учете до получения первичных документов поставщиков

Бухгалтеры компаний часто не отражают в бухгалтерском учете расходы, руководствуясь отсутствием первичного документа от поставщика (например, акта по оказанным услугам). Во многих случаях такая позиция связана стремлением сблизить бухгалтерский учет и налоговый учет (ведь для налога на прибыль расходы нельзя признать в отсутствие первичных документов от контрагента). Учитывая, что на практике неполучение документов от поставщиков или их получение со значительным опозданием очень распространено, такой подход может привести к недоотражению значительной суммы расходов, относящейся к отчетному году, и как следствие к неправомерному завышению прибыли за отчетный год. При таком подходе финансовый результат искажается, и собственники компании вводятся в заблуждение завышенными прибыльными показателями.

Расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета на дату выполнения условий их признания в соответствие с ПБУ «Расходы организации» 10/99. Согласно нормам данного ПБУ расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Как видно, среди условий признания расходов отсутствует наличие первичного документа от контрагентов.

Таким образом, в случаях, когда расходы фактически произведены, и вышеперечисленные условия выполняются, компании должны отразить расходы в учете. В ином случае, прибыль компании за отчётный год будет необоснованно завышена.

Мы рекомендуем компаниям на основании заключенных договоров анализировать фактически произведенные расходы. При выполнении вышеуказанных условий для признания расходов – мы рекомендуем компаниям составлять внутренний первичный документ, на основании которого расход будет отражен в учете. После получения первичного документа от контрагента, при необходимости в учет могут внесены изменения.

Такой подход обеспечит достоверное отражение финансовых результатов компании.

8. Компании выплачивают премии руководителю без получения письменного одобрения собственника

Зачастую выплата бонусов руководителю компании, прямо не предусмотренных условиями заключенного трудового договора, документально оформляется только приказом самого же руководителя. Такая позиция может повлечь претензии, во-первых, со стороны собственников (участников, акционеров) относительно факта выплаты или размера бонуса, во-вторых со стороны налоговых органов по вопросу обоснованности и документального подтверждения данных расходов.

В зависимости от условий заключенных трудовых договоров, а также от положений уставных документов, премирование руководителя может находится в рамках полномочий общего собрания участников (акционеров) или совета директоров.

Мы рекомендуем компаниям выплачивать премии руководителям только на основании прямого указания в трудовом договоре, а при его отсутствии – на основании решения участников (акционеров) или совета директоров.

9. Компании не отражают в составе доходов присужденные судом штрафы и неустойки

В соответствии с Налоговым кодексом России причитающиеся по решению суда суммы должны отражаться в составе внереализационных доходов на дату вступления в силу решения суда.

Зачастую в бухгалтерию компаний не поступает оперативная информация о статусе судебных процессов. Это приводит к тому, что компания не отражается в составе доходов присужденные судом суммы неустоек, штрафов и иных платежей, причитающихся к получению. Несвоевременное отражение таких доходов приводит к недоплате налога на прибыль.

Мы рекомендуем компаниям отслеживать результаты судебных процессов для своевременного отражения в учете их результатов.

10. Компании не применяют правила «тонкой капитализации» при расчете процентов по контролируемой задолженности

Компании не всегда контролируют условия, при которых полученные займы признаются контролируемыми для целей налогообложения. В частности, в случаях, когда российские компании, аффилированные по отношению к иностранным участникам российской компании, выступают поручителями по долговому обязательству перед неаффилированным займодавцем. Напоминаем, что в таких случаях, задолженность также признается контролируемой, и проценты по ней признаются в расходах в особом порядке.

Также зачастую компании не признают контролируемой задолженность при получении займов от «сестринских» иностранных компаний, не имеющих прямого или косвенного владения в капитале российской организации. Несмотря на то, что пока Налоговое законодательство не приравнивает такую задолженность к контролируемой, тенденции судебной практики свидетельствуют в пользу высокого налогового риска данной позиции, что может привести к значительным налоговым доначислениям.

Также важно отметить, что с 2017 года в понятие контролируемой задолженности внесены изменения на законодательном уровне, и начиная с 2017, к примеру, займ от сестринской компании будет признаваться контролируемым на основании положений Налогового кодекса.

Вы можете обратиться в компанию Awara для получения подробной и независимой экспертизы соблюдения правил ведения бухгалтерской или налоговой отчётности в Вашей компании. Ознакомьтесь со списком наших аудиторских услуг.

Контакты

info@awaragroup.com

+7 495 225-30-38 Москва
+7 812 244-75-49 Санкт-Петербург
+7 495 225-30-38 Тверь

Источник

Аудит расходов на продажу

Контрольная работа

Аудит расходов на продажу

Содержание

Введение

1. Расходы на продажу как объект бухгалтерского учета

1.1 Состав и классификация расходов на продажу

1.2 Нормативное регулирование расходов на продажу

2. Методика аудита расходов на продажу

2.1 Планирование аудиторской проверки коммерческих расходов

2.2 Аудиторская проверка расходов на продажу по существу

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Расходы на продажу – один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий. Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Организация грамотного учета расходов на продажу в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Торговля, во всех ее проявлениях, занимает все большее место в предпринимательской деятельности экономических субъектов. Возникает множество различных торговых и снабженческо-сбытовых организаций. Кроме того, закупкой и продажей товаров занимаются не только предприятия сферы торговли. Увеличение оборота денежных и материальных ресурсов в данной отрасли хозяйствования приводит к повышенному вниманию со стороны контролирующих органов к правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета товарных операций и в том числе расходов на продажу.

При аудите операций по отгрузке и продаже готовой продукции одной из задач является проверка правильности учета расходов, связанных со сбытом и продажей продукции. От их размеров зависит величина прибыли от продажи продукции.

Целью данной контрольной работы явилось изучение методики аудиторской проверки расходов на продажу.

В соответствии с поставленной целью основными задачами исследования являются:

— изучение состава и классификации расходов на продажу;

— изучение нормативно-правового регулирования коммерческих расходов;

— разработка общего плана и программы аудиторской проверки расходов на продажу;

— определение действий аудитора в рамках направлений проверки расходов на продажу.

Предметом исследования в данной работе являются расходы на продажу. Объектом исследования выступают производственные и торговые организации.

Теоретическими основами написания работы являются законодательные и нормативные документы по бухгалтерскому учету; труды отечественных экономистов, материалы периодических изданий по теме исследования.

1. Расходы на продажу как объект бухгалтерского учета

1.1 Состав и классификация расходов на продажу

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Условия признания расходов:

· Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· Сумма расходов может быть определена;

· Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Построение системы счетов учета затрат в организации зависит от многих факторов:

— технологии производственного процесса

— организационной структуры предприятия

— осуществляемой деятельности

— видов выпускаемой продукции (работ, услуг)

— варианта сводного учета затрат.

В составе расходов на продажу выделяются:

Ø расходы организации, непосредственно связанные с торговой деятельностью, которые не подлежат лимитированию и в полном объеме относятся на издержки обращения;

Ø лимитируемые расходы, связанные с торговой деятельностью, которые полностью относятся на издержки обращения, но при расчете налога на прибыль подлежат корректировке в пределах лимитов, норм и нормативов. К ним относятся:

Ø представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью торговой организации;

Ø расходы на обучение по договорам с учебными заведениями, подготовку и повышение квалификации кадров;

Ø расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

Ø расходы на транспортировку продукции до потребителя;

Ø погрузочно-разгрузочные расходы;

Ø комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

Ø затраты на рекламу и другие расходы, обусловленные сбытом продукции;

Ø по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

Ø скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на потери товара и на дополнительные транспортные расходы;

Ø расходы на эксплуатацию машин и механизмов, непосредственно занятых на выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

Ø потери товаров при перевозках, хранении, продаже, технологические отходы, оплата процентов по ссудам, превышающим установленные лимиты. Потери товаров и технологические отходы включают: потери товаров и продуктов при железнодорожных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли;

Ø нормируемые отходы, образовавшиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы;

Ø потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада; — убытки от недостачи и потери от порчи товаров сверх норм естественной убыли, когда виновные лица не установлены;

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

— на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

— комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

— на рекламу;

— на представительские расходы;

— другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

— на перевозку товаров;

— на оплату труда;

— на аренду;

— на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

— по хранению и подработке товаров;

— на рекламу;

— на представительские расходы;

— другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

Расходы на продажу присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов реализованной и отгруженной продукции по прямому признаку. И лишь в той их части, которая не может быть отнесена по прямому признаку, она распределяется между отдельными видами реализованной и отгруженной продукции пропорционально ее массе, объему и производственной себестоимости или стоимости по отпускным ценам. В связи с этим в текущем учете коммерческие расходы необходимо подразделять на прямые расходы, относимые на отдельные виды продукции по прямому признаку, и косвенные, распределяемые между отдельными видами продукции пропорционально той или иной условной базе. При этом база для распределения различных видов косвенных расходов, как правило, не может быть одинаковой, поэтому они должны распределяться по каждой статье коммерческих расходов в отдельности.

Присоединение косвенных расходов к прямым дает возможность определить общую величину коммерческих расходов по отдельным видам реализованной и отгруженной продукции. Все выявленные коммерческие расходы распределяют между реализованной продукцией и остатком неотгруженной (нереализованной) продукции.

В целом система построения синтетического и аналитического учета коммерческих расходов и последовательность расчетов распределения представлены в Приложении А.

1.2 Нормативное регулирование расходов на продажу

При проведении проверки бухгалтерской отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Нормативными документами, регулирующими учет расходов на продажу, являются:

1. Гражданский Кодекс РФ. Части I и II.

2. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

4. Федеральный закон «О рекламе» от 18.07.1995 г. № 108-ФЗ.

5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. № 34н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.07.1999 N 43н).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н).

9. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утверждены Приказом МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н).

10. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом МФ РФ от 28.12.2001 № 119н).

11. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Роскомторгом и Приказом МФ РФ от 20 апреля 1995 года №1-550/32-2).

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждены Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н).

Рассмотрим основные правовые документы, регулирующие отдельные виды коммерческих расходов.

В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходы на рекламу собственной продукции (товаров, работ, услуг) признаются в бухгалтерском учете организации расходами по обычным видам деятельности. Бухгалтерское законодательство не содержит определения рекламы и рекламных услуг, а также их перечня. Поэтому в бухгалтерском учете при квалификации расходов в качестве рекламных следует руководствоваться определением рекламы, данным в Федеральном законе «О рекламе».

В соответствии со ст. 2 вышеуказанного закона рекламой признается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

С точки зрения гражданского законодательства реклама, адресованная неопределенному кругу лиц, рассматривается как приглашение делать оферты (ст. 437 ГК РФ). Публичная оферта — это предложение юридического или физического лица заключить договор с любым, кто отзовется. При этом предложение должно содержать все существенные условия договора. Лицо, делающее предложение, действует на основании собственного волеизъявления.

В налоговом учете расходы на рекламу представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)). Особенностью налогового учета рекламных расходов, является их нормирование в целях налогообложения.

К расходам организации на рекламу в соответствии с действующим специальным и налоговым законодательством относятся:

— вклад спонсора, расходы: по контррекламе; по рекламным услугам в справочном телефонном обслуживании; на получение разрешений федерального органа, в компетенцию которого входят вопросы почтовой связи, на распространение рекламы на почтовых отправлениях; на получение разрешения на распространение наружной рекламы (Федеральный закон «О рекламе»);

— расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети (п. 4 ст. 264 НК РФ);

— расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов (п. 4 ст. 264 НК РФ);

— расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Как мы видим пункт 4 статьи 264 НК РФ, устанавливает фактически два вида рекламных расходов: нормируемые и ненормируемые. Причем перечень ненормируемых расходов является закрытым. Размер нормируемых расходов зависит от размера выручки, которая определяется исходя из всех поступлений за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. Сумма выручки при этом учитывается без учета НДС, акцизов и налога с продаж. Рекламные расходы, превышающие норматив, для целей налогового учета не принимаются.

К прочим видам рекламы могут относиться расходы на:

— разработку и издание рекламных изделий (каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, рекламных писем и открыток и т.д.) для непосредственного вручения клиенту или отправке их по почте;

— разработку эскизов, издание и распространение (в частности, при реализации своей продукции) рекламных иллюстрированных прейскурантов цен, фирменных этикеток;

— хранение и экспедирование рекламных материалов.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» представительские расходы формируют расходы по обычным видам деятельности. Определение представительских расходов в бухгалтерском учете также отсутствует, но оно содержится в налоговом законодательстве (п. 2 ст. 264 НК РФ). В данной статье приведен и перечень представительских расходов, который является для целей налогообложения по налогу на прибыль закрытым.

К представительским расходам в налоговом учете относятся расходы на:

— проведение приема (завтрака, обеда или иного такого же мероприятия для указанных лиц, а также официальных лиц налогоплательщика, которые участвуют в переговорах);

— доставку лиц на транспорте к месту проведения представительского мероприятия и обратно;

— буфетное обслуживание во время переговоров;

— оплату услуг переводчиков, которые не состоят в штате, по обеспечению перевода во время проведения этих мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

При этом из буквального прочтения ст. 264 НК РФ следует, что расходы организации на проведение официальных переговоров с индивидуальным предпринимателем не могут быть признаны представительскими в целях налогообложения, так как в тексте ст. 264 НК РФ речь идет именно о представителях других организаций.

Представительские расходы являются нормируемыми. Предельный размер представительских расходов не может превышать 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда.

В соответствии со ст. 481 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует упаковки.

Согласно п. 160 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, тара — это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Если упаковка товара производится при его продаже, то такие расходы относятся на издержки обращения торговой организации.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания содержат подробный перечень статей коммерческих расходов.

В соответствии с данными рекомендациями на статью «Расходы на тару» относят:

— расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);

— расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям;

— амортизация тары-оборудования;

— амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;

— расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);

— стоимость тары, списанной из-за естественного износа;

— расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;

— разница в ценах между приемными (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары);

— другие расходы на тару.

На эту статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» относят: плату за хранение товаров на складах сторонних организаций, включая таможенные склады; расходы на содержание холодильного оборудования, включая оплату услуг сторонних организаций по обслуживанию холодильного оборудования (шкафов, холодильных камер, прилавков); стоимость материалов, использованных при подработке, сортировке, упаковке товаров, а также консервировке; Сюда же относятся материалы, необходимые для выполнения этих видов работ (оберточная бумага, клей, шпагат, гвозди, лед и др.); расходы на дезинфекцию, и дератизацию торговых помещений, расходы на содержание льдохранилищ, заготовку льда, на вентиляцию, искусственное охлаждение; другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов.

Для целей исчисления налога на прибыль расходы по операциям с тарой согласно пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ учитываются в составе внереализационных расходов.

Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» предусматривает два варианта учета затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимых до момента их передачи в продажу. В пункте 6 ПБУ 5/01 предлагается включить их в себестоимость товаров, а в пункте 13 — в состав расходов на продажу. Выбор одного из этих вариантов должен быть отражен в приказе об учетной политике.

В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, на статью «Транспортные расходы» относятся:

— транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;

— плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.;

— услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств;

— плата за экспедиционные операции;

— стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.);

— стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина и т.п.);

— плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

— плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

В статье 320 НК сказано, что «… в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих товаров .., если они не учтены в стоимости приобретения товаров… При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением товаров.» Таким образом, в налоговом учете расходы на доставку товаров от поставщика до покупателя также могут отражаться двумя способами: включаться в фактическую себестоимость товаров или списываться на дебет счета 44 «Расходы на продажу».

2. Методика аудита расходов на продажу

2.1 Планирование аудиторской проверки коммерческих расходов

Планирование аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск не обнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено международными стандартами МСА 300 «Планирование», а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

В ходе проведения аудита расходов на продажу можно выделить следующие направления проверки:

1) Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

2) Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете (проверка оборотов и сальдо по счетам);

3) Проверка правильности формирования отчетных показателей.

При оценке эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе проверки коммерческих расходов применяются следующие процедуры.

1. Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и содержащим синтетические и аналитические счета. Установить его особенности и проверить соответствие применяемых на практике синтетических и аналитических счетов рабочему плану счетов.

2. Ознакомиться с учетной политикой организации с целью установления способов ведения бухгалтерского учета (позиции, по которым действующее законодательство допускает возможность выбора одного способа из нескольких) требованиям нормативных актов.

Учетной политикой организации должен быть предусмотрен порядок списания и распределения расходов на продажу.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.

3. Проверить правильность ведения аналитического учета коммерческих расходов.

3.1. Ознакомиться с порядком ведения аналитического учета расходов на продажу.

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления торговой организации, а также ее внешним пользователям. Аналитический учет коммерческих расходов в соответствии с Планом счетов ведется по видам и статьям расходов.

Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные карты или ведомости, в которых для каждой отдельной статьи отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма издержек, которая должна быть равна данным на синтетическом счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения». Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них — по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри — по структурным подразделениям.

4. Ознакомиться с правилами документооборота по учету расходов на продажу и формами первичных учетных документов, применяемых при учете коммерческих расходов.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Аудиторы проверяют:

— соответствие применяемых в организации форм первичной документации унифицированным формам, утвержденным на законодательном уровне;

— наличие в документах, не являющихся унифицированными (типовыми), обязательных реквизитов;

— правильность заполнения обязательных реквизитов в документах;

— наличие утвержденного руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;

— правильность внесения исправлений в документы и наличие в них незаверенных подчисток и помарок;

— правильность отражения документов в учетных регистрах.

При изучении первичных документов также следует провести юридическую экспертизу договоров на оказание услуг, выполнение работ, поставку товаров; изучить регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность, регистры налогового учета в части учета коммерческих расходов.

Первичными документами, подтверждающими факт выполнения рекламных работ и услуг, являются:

— договор на оказание рекламных услуг;

— протокол согласования цен на рекламные услуги;

— документация, предоставляющая право размещения средства наружной рекламы и информации;

— акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), подписанный рекламораспространителем и рекламодателем;

— счета-фактуры от исполнителя рекламных услуг;

— документы, подтверждающие оплату рекламных услуг (платежное поручение, корешок приходного ордера);

— требование-накладная (ф.М –11) и накладная на отпуск материалов на сторону (ф.М-15); лимитно-заборная карта (форма N М-8) для оформления перемещения материалов, используемых в рекламных целях;

— требование-накладная (унифицированная форма N ТОРГ-12) и накладная на внутреннее перемещение, передачу товара (унифицированная форма N ТОРГ-13) для оформления перемещения товаров, используемых в рекламных целях;

— расчетно-платежная ведомость (унифицированная форма N Т-49) для учета заработной платы, начисленной в связи с производством рекламных расходов;

-акт о списании товаров (готовой продукции) в рекламных целях;

— акт об уценке товаров;

— бухгалтерские справки-расчеты и др. документы.

Расходы на представительские цели подтверждают следующие документы:

— счета предприятий общественного питания;

— товарные чеки;

— чеки ККТ;

— документы, подтверждающие оплату транспортных расходов;

— документы, подтверждающие оплату услуг переводчика;

— накладные, торгово-закупочные акты и т.п.

При документальном оформлении транспортных расходов, связанных с исполнением договора поставки или купли-продажи товаров, наиболее важными моментами являются следующие:

— в договоре должно быть определено, какая из сторон несет расходы по доставке товаров;

— документальным подтверждением того, что транспортные расходы действительно произведены (не фиктивны), являются соответствующие товаросопроводительные документы.

Таким образом, на этапе планирования аудитор получает информацию о деятельности аудируемого лица, которая необходима ему для разработки (составления) программы аудита.

Программа аудита расхода на продажу в части процедур по проверке систем бухгалтерского учета, а также процедур по проверке оборотов и сальдо по счетам представлена в Приложении Б.

2.2 Аудиторская проверка расходов на продажу по существу

При проверке правильности отражения операций в бухгалтерском учете применяются следующие процедуры проверки оборотов и сальдо по счету 44 «Расходы на продажу».

1. Проверить правильность включения затрат в состав расходов на продажу в соответствии с действующими нормативными документами.

Состав расходов на продажу для торговых и производственных предприятий, а также состав отдельных видов коммерческих расходов рассмотрен в первой главе данной курсовой работы (см. п. 1.1.).

2. Проверить соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу и представительских расходов.

Аудитор проверяет:

— связаны ли расходы на рекламу с основной производственно-коммерческой деятельностью организации;

— существует ли смета расходов на рекламу, утвержденная руководителем (вопрос о составлении сметы решается на усмотрение руководителя предприятия);

— соблюдается ли порядок признания расходов исходя из принятого метода (начисления или кассового). При применении метода начисления расходы, связанные с рекламными мероприятиями, как и представительские расходы, должны быть отнесены к тому отчетному периоду, когда они возникли, независимо от времени их оплаты;

— соблюдаются ли нормы расходов на рекламу, включаемых в себестоимость продукции для целей налогообложения, так как в бухгалтерскую себестоимость данные расходы включаются полностью (в полном размере фактически произведенных затрат), а для исчисления налогооблагаемой прибыли составляется корректировка в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ.

— правильно ли отражены в бухгалтерском учете разницы, возникающие по представительским расходам. Причем в отношении представительских расходов не всегда можно сразу сказать однозначно, какая разница возникнет у налогоплательщика: постоянная или временная. Исключение составляет случай, когда расходы, произведенные налогоплательщиком, не могут считаться с точки зрения НК РФ представительскими. Такая разница сразу признается постоянной, формирует постоянное налоговое обязательство, представляющее собой сумму налога, приводящую к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

— применяются ли вычеты по НДС в отношении представительских расходов. Если налогоплательщик, осуществляя представительские расходы, уплачивает сумму налога, предъявленного ему поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), то он имеет право на вычет «входного» НДС, но только в размере, соответствующем нормативу представительских расходов, установленному п. 2 ст. 264 НК РФ.

Аудитору следует проверить расчет клиента по определению предельных размеров рекламных и представительских расходов, согласно установленным нормам, применяя при этом процедуру пересчета (арифметической проверки).

3. Проверить соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения.

Затраты по изготовлению новой тары учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». Изготовленная тара сдается на склад по приемосдаточным накладным в оценке по себестоимости.

Аудитору необходимо помнить, что если по технологическому процессу продукция упаковывается в цехах до сдачи ее на склад, то расходы на тару включаются в производственную себестоимость по соответствующим статьям (материалы, заработная плата с отчислениями и др.) и учитываются на счете 20 «Основное производство». На счете 44 «расходы на продажу» затраты на тару отражаются только в тех случаях, когда продукция упаковывается после сдачи ее на склад.

Аудитор проверяет списание тары, использованной для упаковки продукции, после завершения процесса производства и сдачи продукции на склад на счет 44 «Расходы на продажу». Он проверяет, обоснованно ли ее стоимость включена в полную себестоимость продукции прямым путем проводкой: Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 10 «Материалы», или стоимость расходов по таре следовало распределить между отдельными видами реализованной продукции, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости, проверяет периодичность этой процедуры.

4. Проверить правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу».

Аудитор путем сверки данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 44 «Расходы на продажу» выясняет организацию аналитического учета по видам и статьям расходов, а с помощью арифметического контроля – проверяет правильность их распределения между видами отгруженной продукции, если используется вариант частичного списания расходов на продажу. При этом необходимо проверить соблюдение требований по списанию коммерческих расходов. Так, в соответствии с действующими нормативными документами (Планом счетов и ПБУ 10/99 «Расходы организации) списание расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, может осуществляться по одному из двух вариантов:

1) по истечении отчетного периода коммерческие расходы полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи»;

2) при частичном списании в дебет счета 90 «Продажи» подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции) ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей. Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, списываются ежемесячно на себестоимость проданной продукции.

Аудитору необходимо убедиться в соответствии данных счета 44 «Расходы на продажу» с данными аналитического учета по видам и статьям расходов, а также в соответствии данных о расходах на упаковку и транспортировку продукции в расчете распределения этих расходов.

5. Проверить правильность составления бухгалтерских проводок по учету расходов на продажу.

По окончании отчетного периода расходы на продажу списываются на себестоимость продукции.

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету (п.9 ПБУ 10/99) расходы на продажу участвуют в формировании расходов по обычным видам деятельности, на базе которых, в свою очередь, формируется финансовый результат от обычных видов деятельности. При этом расходы на продажу могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью или частично. Однако аудитору необходимо определить возможность применения данного положения для конкретного предприятия, исходя из его учетной политики и реальной ситуации, так как в настоящее время возможно применение двух вариантов списания коммерческих расходов.

Выявленные аудитором нарушения, связанные со списанием расходов на продажу в полной сумме, приводят к:

— недостоверности учетных и отчетных данных;

— искажению налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Схема отражения на счетах бухгалтерского учета коммерческих расходов представлена в таблице 1.

6. Проверить соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе.

Таблица 1 – Схема отражения на счетах бухгалтерского учета коммерческих расходов

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д-т	К-т
1. Списаны материалы, израсходованные на упаковку продукции на складе по фактической себестоимости	44	10
2. Начислена заработная плата за работы, связанные с продажей продукции (например, за упаковку продукции на складе)	44	70
3. Начислены суммы единого социального налога (взноса), а также страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	44	69, 68
4. Отражена стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету работ и услуг, связанных с продажей продукции:
	— на стоимость без НДС	44	60
	— на сумму НДС	19	60
5. Списаны в конце месяца расходы на продажу	90-2	44

Полнота и правильность отражения в учете расходов на продажу изучаются при проверке операций по движению материалов, денежных средств, расчетных и других операций. В процессе проверки сопоставляются записи о расходах, приведенные в соответствующих журналах-ордерах, с записями в ведомости аналитического учета коммерческих расходов как по общему итогу за месяц, так и по отдельным статьям расходов, а также с данными счета 44 «Расходы на продажу» и Главной книги.

При осуществлении проверки правильности формирования отчетных показателей аудитор должен проверить соответствие данных синтетического учета показателям бухгалтерской отчетности (формы № 2).

В форме № 2 расходы на продажу в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы». По этой строке должна быть записана сумма, которая списана с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, если организации, осуществляющие торговую деятельность, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров, отражается в форме № 1 по статье «Затраты в незавершенном производстве» группы статей «Запасы».

По окончании выполнения контрольных процедур, а также аудиторских процедур по проверке расходов на продажу, в рамках перечисленных направлений аудитор должен сформировать мнение о выполнении аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые для аудитора будут выступать критериями оценки ее достоверности, а выражение мнения о достоверности отчетности является, согласно законодательству, целью аудита.

Заключение

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:

— расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

— расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т. п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиторских контор);

— комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;

— затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

— прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т. п.).

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (скот, птицу, молоко, шерсть, овощи и др.) на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены операционные и общезаготовительные расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов, на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

В организациях торговли на счете 44 могут отражаться следующие расходы (издержки обращения): по перевозке товаров; оплате труда; аренде; содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; рекламе; представительские расходы; другие аналогичные по назначению.

Аудит расходов на продажу можно проводить в рамках следующих направлений проверки:

1. Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

2. Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете (проверка оборотов и сальдо по счетам);

3. Проверка правильности формирования отчетных показателей.

Источниками информации для получения аудиторских доказательств при проверке коммерческих расходов являются: учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; бухгалтерская отчетность, декларация по налогу на прибыль; регистры синтетического и аналитического учета, регистры налогового учета; договора купли-продажи, поставки, транспортной экспедиции, страхования, хранения; акты выполненных работ, товарные накладные, счета-фактуры.

В ходе проведения аудита расходов на продажу выявляются следующие наиболее распространенные нарушения.

1. В учетной политике не отражен порядок признания (списания) расходов на продажу:

— признание в отчетном периоде расходов на продажу в себестоимости проданных товаров (работ, услуг) полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности;

— частичное списание признанных в отчетном периоде расходов на продажу в качестве расходов по обычным видам деятельности.

2. В учетной политике не отражен порядок распределения расходов на продажу между реализованной и нереализованной продукцией (при частичном списании расходов на продажу):

— пропорционально весу продукции;

— пропорционально объему продукции;

— пропорционально производственной себестоимости;

— другому показателю.

3. Списаны в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» расходы на продажу по отгруженной продукции, право собственности, на которую, перейдет покупателю только в следующем отчетном периоде.

4. Не ведется аналитический учет расходов на продажу по статьям калькуляции.

5. Включены в состав коммерческих расходов расходы на тару и затаривание, осуществляемое в производственном цехе, выпускающем продукцию.

6. В бухгалтерском учете продавца отражены расходы на транспортировку продукции и погрузочно–разгрузочные работы, не соответствующие условиям договора поставки.

7. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции, были отнесены затраты на проведение маркетинговых исследований. Отчет о результатах проведения маркетинговых исследований отсутствует.

8. Исходя из условий договора купли-продажи продукции, обязанность по страхованию груза лежит на продавце. При этом расходы по страхованию продукции отражены в учете покупателя.

Список использованных источников

1. Гражданский Кодекс РФ. Части I и II.

2. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ //Справочная система «Консультант Плюс».

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001 г. № 119-ФЗ.

5. Федеральный закон «О рекламе» от 18.07.1995 г. № 108-ФЗ //Справочная система «Консультант Плюс».

6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. № 34н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.07.1999 N 43н) //Справочная система «Консультант Плюс».

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н) //Справочная система «Консультант Плюс».

9. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2008.

10. Аудит. Практикум / Под ред. В.И. Подольского — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.

11. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс,2009.

Приложение А

Схема построения синтетического и аналитического учета коммерческих расходов

Приложение Б

Программа аудита расходов на продажу

Код (шифр)	Перечень направлений проверки и аудиторских процедур по разделам аудита	Источник информации
	Раздел «Аудит цикла продажи»
	Область проверки: «Расходы на продажу»
1	Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
1.1	Анализ рабочего плана счетов и учетной политики в части обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции	Рабочий план счетов, учетная политика
1.2	Проверить правильность ведения аналитического учета коммерческих расходов	Рабочий план счетов, многографные карты, ведомости
1.3	Ознакомиться с правилами документооборота по учету расходов на продажу и формами первичных учетных документов, применяемых при учете коммерческих расходов.	Первичные учетные документы, подтверждающие факт совершения коммерческих расходов, учетная политика
2	Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете
2.1	Проверить правильность включения затрат в состав расходов на продажу в соответствии с действующими нормативными документами	Договора купли-продажи, договора поставки, счета-фактуры, накладные, регистры аналитического учета, транспортные накладные, журналы-ордера
2.2	Проверить соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу и представительских расходов	Сметы расходов, счета-фактуры, бухгалтерские справки, расчеты (налоговые декларации)
2.3	Проверить соблюдение основных положений по учету тары	Регистры бухгалтерского учета по счету 20, 23, 44 и др., накладные, учетная политика, журналы-ордера
2.4	Проверить правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу»	Рабочий план счетов, учетная политика
2.5	Проверить правильность составления бухгалтерских проводок по учету расходов на продажу	Главная книга, регистры бухгалтерского учета по счету 44, 10, 70, 69, 68, 60, 91, 90
2.6	Проверить соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе	Главная книга, форма № 1, журналы-ордера, ведомости аналитического учета коммерческих расходов
3	Проверка правильности формирования отчетных показателей	Регистры бухгалтерского учета по счету 44, формы отчетности (ф. № 1, ф. № 2)

Теги:
Аудит расходов на продажу
Контрольная работа
Антикризисный менеджмент
Просмотров: 31078
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Аудит расходов на продажу

1. Недостаточный контроль за формированием форм бухгалтерской отчетности

2. При формировании бухгалтерской отчетности искажаются показатели дебиторской и кредиторской задолженности (завышаются или занижаются)

3. Компании не начисляют необходимые резервы – резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение материальных ценностей

4. Компании начисляют отложенные налоговые активы в отчетности по налоговым убыткам без оценки возможности использования этого актива

5. Неверно определяется дата оприходования материальных ценностей при импорте товаров

6. Компании не отражают активы в составе объектов основных средств, по которым не перешло право собственности

7. Компании не отражают расходы в бухгалтерском учете до получения первичных документов поставщиков

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Как видно, среди условий признания расходов отсутствует наличие первичного документа от контрагентов.

Такой подход обеспечит достоверное отражение финансовых результатов компании.

8. Компании выплачивают премии руководителю без получения письменного одобрения собственника

9. Компании не отражают в составе доходов присужденные судом штрафы и неустойки

10. Компании не применяют правила «тонкой капитализации» при расчете процентов по контролируемой задолженности

Контакты

info@awara-russia.com

+7 495 225-30-38 Москва
+7 812 244-75-49 Санкт-Петербург
+7 4822 63-00-62 Тверь

Источник

Немало
проблем у бухгалтеров торговых предприятий
вызывает правильность распределения
и классификации затрат: на себестоимость
товаров либо к расходам на продажу.
Учитывая распространение в последнее
время крупных торговых сетей, которые
выдвигают особые требования к поставщикам
товаров (в части возложения на них ряда
расходов), часто встают вопросы о
правомерности признания в налоговом
учете торговых организаций таких
расходов, как «взносы за право поставки
товаров», или «взнос на открытие
магазина», или «плата за введение в
ассортимент новых позиций товаров», а
также вопросы учета скидок, бонусов,
вознаграждений за покупки товаров и т.
п.

Принимая
во внимание недостаточно четкие
формулировки налогового законодательства
в части перечня расходов, а также
противоположные мнения официальных
органов по этим вопросам, высказываемым
в письмах и ответах на частные запросы,
бухгалтеру зачастую сложно определиться
с тем, как учитывать и расценивать
подобные затраты.

Нередко
возникают проблемы с надлежащим
оформлением тех или иных расходов на
продажу товаров, например, расходов на
хранение товаров, доработку или упаковку
товаров, если эти услуги оказываются
сторонними организациями.

Задача
аудита на данном подэтапе проверки —
выявить все нарушения, проблемные и
спорные места в учете расходов и дать
обоснованные рекомендацию по признанию
затрат в бухгалтерском и налоговом
учете.

3.1. Аудит расходов на продажу в разрезе статей затрат. Документальное оформление.

Прежде
всего, объектами аудита являются
оправдательные документы, которые
согласно п. 1 статьи 9 Закона № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете» служат первичными
учетными документами, на основании
которых ведется бухгалтерский учет.
Также наличие правильно оформленных
первичных документов важно и с точки
зрения подтверждения квалификации
затрат как налоговых, руководствуясь
статьей 252 НК РФ.

Аудиторы
проверяют:

—
соответствие
применяемых в организации форм первичной
документации унифицированным формам,
утвержденным на законодательном уровне;

—
наличие
в документах, не являющихся унифицированными
(типовыми), обязательных реквизитов;

—
правильность
заполнения обязательных реквизитов в
документах;

—
наличие
утвержденного руководителем организации
перечня лиц, имеющих право подписи
первичных учетных документов;

—
правильность
внесения исправлений в документы и
наличие в них незаверенных подчисток
и помарок;

—
правильность
отражения документов в учетных регистрах.

В
ходе проведения аудита изучаются и
исследуются документы, подтверждающие
осуществление торговой организацией
расходов, а также оценивается их
экономическая обоснованность и
целесообразность по следующим
направлениям:

—
материальные
расходы: учет расходов на организацию
торговли и содержание складского
хозяйства;

—
расходы
на оплату труда: наличие трудовых
контрактов и (или) коллективного договора
с работниками, правомерность и
обоснованность начисления премий и
других вознаграждений по результатам
работы, компенсаций; оформление документов
по расчету и выплате заработной платы;

—
прочие
расходы: аренда производственных,
офисных и складских помещений, расходы
на услуги связи, расходы на обучение
работников и т. п.

При
изучении первичных документов также
(что касается практики нашей компании)
проводится юридическая экспертиза
договоров на оказание услуг, выполнение
работ, поставку товаров; изучаются
регистры бухгалтерского учета и
бухгалтерская отчетность, регистры
налогового учета в части учета расходов;
анализируется порядок распределения
и списания расходов и его соответствие
методу, установленному учетной политикой.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Источник

Аудит расходов по обычным видам деятельности

РОСЖЕЛДОР

Государственное
образовательное учреждение

высшего
профессионального образования

«Ростовский
государственный университет путей сообщения»

(РГУПС)

Дисциплина
«Аудит»

Курсовой проект

на
тему: «Аудит расходов по обычным видам деятельности»

Ростов-на-Дону

2007 г

Содержание

Введение……………………………………………………………………………3

Глава 1. Аудиторские доказательства и процедуры……………………………..5

Глава 2. Аудит расходов по обычным видам деятельности………..…….……13

2.1 Цели и задачи аудита расходов по обычным видам
деятельности…….….13

2.2 Характеристика предприятия…………………………………………….….19

2.3 План и программа аудита расходов по обычным видам
деятельности….21

2.4 Источники информации для проведения аудиторской
проверки………..26

2.5 Протокол выявленных в ходе
аудиторских проверки нарушений и ошибок………………………………………………….……………………..…28

2.6 Отчет………………………………………………………………………..….29

Заключение…………………………………………………..………………..….31

Список использованной литературы…………………………………..………..32

Введение

В России аудит – новое направление контроля за хозяйственной
деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток
нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности
предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности,
налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие
нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу
разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому
появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных
документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

Возникла необходимость создания формы негосударственного
контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя
консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета,
оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии,
повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит
-–деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.

В данном курсовом
проекте рассмотрен вопрос аудита расходов по обычным видам деятельности.

Правильность
отнесения затрат на производство и реализацию продукции очень важна потому, что
от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и
рентабельности, размеры резервного и специальных фондов, размеры налогов на
прибыль и другие показатели.

Цель данного курсового проекта – провести аудит расходов по
обычным видам деятельности на примере условной организации.

Задачами курсового проекта являются:

— составление плана (общих вопросов проверки) и программы
аудиторской проверки, содержащей перечень аудиторских процедур в
соответствии с намеченными вопросами проверки;

— составление
отчета с описанием выявленных нарушений и ошибок и рекомендаций по их
устранению.

Курсовой проект
состоит из теоретической и практической части. В теоретической части
рассмотрены аудиторские доказательства и процедуры. Практическая часть состоит
из:

— цели, задач
аудиторской проверки и перечня типичных (наиболее распространенных) ошибок,
допускаемых в бухгалтерском учёте по данному разделу;

— характеристики
аудируемой организации;

— плана (общих
вопросов проверки) и программы аудиторской проверки;

— источников
информации для проведения аудиторской проверки;

— протокола
выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок;

— отчета с
описанием выявленных нарушений и ошибок.

Глава 1. Аудиторские
доказательства и процедуры

Аудиторские
доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки,
и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение
аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные
документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской)
отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников
аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих
лиц).

Единые требования
к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите
финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с
целью получения доказательств определяет Федеральное правило (стандарт)
аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства».

Количество
информации, необходимой для аудиторских оценок, стандартом жестко не
регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан
самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для
составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического
субъекта.

Виды аудиторских
доказательств:

1. Аудиторские
доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными:

— внутренние
аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от
экономического субъекта в письменном или устном виде;

— внешние
аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей
стороны в письменном виде;

— смешанные
аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от
экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей
стороной в письменном виде.

2. Аудиторские
доказательства могут быть прямыми и обратными:

— прямые
доказательства непосредственно подтверждают истинность (правильность)
сделанного предложения;

— обратные
доказательства подтверждают истинность (правильность) сделанного предположения
путем опровержения противоположного предложения.

3. Аудиторские
доказательства могут быть личными (объяснения) и вещественными.

4. Аудиторские
доказательства могут быть устными и письменными. Доказательства в форме
документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем
устные показания.

Источниками
получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

— первичные
документы экономического субъекта и третьих лиц;

— регистры
бухгалтерского учета экономического субъекта;

— результаты
анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

— устные
высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

— сопоставление
одних документов экономического анализа с другими, а также сопоставление
документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

— результаты
инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками
экономического субъекта;

— бухгалтерская
отчетность.

Качество
доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими
доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно
в результате исследования хозяйственных операций.

Тесты средств
внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения
аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры
проверки по существу нацелены на получение аудиторских доказательств
существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Под процедурами
проверки понимают:

— детальные
тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах
бухгалтерского учета;

— аналитические
процедуры.

Независимо от
вида аудиторских доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и
иметь надлежащий характер. Понятия достаточности и
надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским
доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и
проведения аудиторских процедур по существу. Достаточность представляет
собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер
является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их
совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на
аудиторские доказательства, которые представляют собой лишь доводы в поддержку
определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера. Зачастую аудиторские
доказательства собирают из различных источников или из документов различного
содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или
группу однотипных хозяйственных операций.

При
формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные
операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения
остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных
операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или
процедурах, проведенных выборочным способом.

На
суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским
доказательством, влияют следующие факторы:

—
аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне
финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на
счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;

—
характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка
риска средств внутреннего контроля;

—
существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— опыт,
приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

—
результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных
действий или ошибок;

—
источник и достоверность информации.

При
получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего
контроля аудитор обязан рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих
доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств
внутреннего контроля.

К
объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля,
относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

—
организация – устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля,
обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление
существенных искажений;

—
функционирование – эффективность действия систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.

Аудиторский
риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных
источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из
одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого
источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские
процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в
достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Если
аудиторской организации экономическим субъектом не представлены существующие
документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские
доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация
обязана отразить это в отчете и может рассмотреть вопрос о подготовке
аудиторского заключения, не являющегося безоговорочно положительным.

Предпосылки
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – утверждения, сделанные
руководством аудируемого лица в явной или неявной форме и отраженные в
финансовой (бухгалтерской) отчетности. Они включают в себя следующие элементы:

—
существование – наличие по состоянию на определенную дату актива или
обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

—
права и обязанности – принадлежность аудируемому лицу по состоянию на
определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой
(бухгалтерской) отчетности;

—
возникновение – относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная
операция или событие, имевшее место в течение соответствующего периода;

—
полнота – отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств,
хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

—
стоимостная оценка – отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности
надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

—
точное измерение – точность отражения суммы хозяйственной операции или события
с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

—
представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание актива или
обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой
(бухгалтерской) отчетности.

Аудитор
получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур
проверки по существу:

— инспектирование;

—
наблюдение;

—
запрос;

—
подтверждение;

—
пересчет;

—
аналитические процедуры.

Длительность
выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на
получение аудиторских доказательств.

Инспектирование
представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В
ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские
доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и
источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом
их обработки.

Наблюдение
представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой
другими лицами (например наблюдение аудитора за пересчетом материальных
запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание
выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных
свидетельств для аудита.)

Запрос
представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за
пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным
письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным
вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.

Подтверждение
представляет собой ответ на запрос в информации, содержащейся в бухгалтерских
записях.

Пересчет
представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных
документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические
процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации,
исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого
аудируемого лица с целью выявления необычных и неправильно отраженных в бухгалтерском
учете хозяйственной операции, выявление причин таких ошибок и искажений.

Наряду с
приведенными методами сбора аудиторских доказательств могут применяться и
некоторые другие, например инвентаризация, прослеживание, устный опрос
персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны,
подготовка альтернативного баланса.

Приведенные
методы не противоречат тем, которые приведены в стандарте, а лишь дополняют и
расширяют их. Так, инвентаризация является классическим методом, широко применяемым
в бухгалтерском учете. Она дополняет такие методы, как наблюдение и
инспектирование.

Прослеживание
позволяет изучить нетипичные ситуации (статьи, бухгалтерские записи и др.),
которые отражены в документах клиента. Этот метод близок по содержанию к
подтверждению и аналитическим процедурам.

Устный опрос
персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны
может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных
опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором
обязательно указываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия,
имя, отчество опрошенного лица. Данный метод может дополнять любой из
приведенных в стандарте.

Составление
альтернативного баланса, по существу, является расширенным вариантом метода
«пересчет» и др.

Например, для
получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой
продукции (выполненных работ, оказанных услуг) аудиторская организация может
составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу
продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Баланс сырья,
материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить
отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции
(выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности
исчисления финансового результата.

Это весьма
трудоемкая работа, но она позволяет проверить правильность ведения учета в
целом по предприятию.

В целях
расширения положений, касающихся методов сбора аудиторских доказательств,
рассмотренные вопросы должны быть развиты во внутренних стандартах как
аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, так и внутренних
стандартах аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Глава 2. Аудит расходов по
обычным видам деятельности

2.1 Цели и
задачи аудита расходов по обычным видам деятельности

Расходы по
обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей
продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и
продажей товаров.

Расходы по
обычным видам деятельности формируются из расходов:

— на приобретение
сырья, материалов, товаров и иных МПЗ;

— по переработке
МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

— по продаже
продукции и товаров.

Расходы по
обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме,
исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты или величине
кредиторской задолженности.

При формировании
расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по
следующим элементам:

— материальные
затраты;

— затраты на
оплату труда;

— отчисления на
социальные нужды;

— амортизация;

— прочие затраты.

Целью проверки
операций по производству и продажи продукции при проведении аудита является
контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета
выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от
реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли
(убытка) от продажи.

В процессе аудита
решается комплекс взаимосвязанных задач:

— проверка
неизменности выбранных в учетной политике схем и методов учета затрат и
способов калькулирования себестоимости;

— анализируется
учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета
выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и
отраслевым особенностям;

— проверка
соблюдения временного фактора отнесения некоторых затрат на фактическую
себестоимость;

— оценка качества
инвентаризации незавершенного производства (сальдо 20 сч.) и распределения
фактической себестоимости между незавершенным производством и себестоимость
готовой продукции;

— проверка
обоснованности, целесообразности и правомерности включения в затраты стоимости
материалов, оплаты труда, амортизации, отчислений на социальные нужды,
косвенных расходов и т.д.;

— подтверждается
первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

— проверяется
правильность документального оформления операций по выпуску и продаже
продукции;

— изучается
порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

— проверяется
правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от
плановой;

— оцениваются полнота,
своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад,
отпуска и продажи ее покупателям;

— анализируются
правильность и законность организации аналитического и синтетического учета
операций, связанных с движением готовой продукции;

— контролируется
соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по
продаже готовой продукции.

Типичными
ошибками и нарушениями в учете готовой продукции и ее продаже являются
следующие:

— нарушения,
допущенные при оформлении первичных документов;

— отсутствие
графиков документооборота;

— нарушения
сроков хранения документации в архиве;

— отсутствие
инвентаризации готовой продукции;

— несоответствие
применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;

— несоответствие
применяемого предприятием способа оценки готовой продукции, отражаемой в
бухгалтерском балансе, способу, утвержденному учетной политикой;

— неправильное
формирование расходов по бартерным (товарообменным) сделкам;

— расходы
организации не соотнесены с доходами;

— неправильная
оценка остатков незавершенного производства;

— необоснованное
(без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов
затрат;

— счетные
(арифметические) ошибки при расчете отклонений фактической производственной
себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) производственной
себестоимости продукции;

— невключение в
выручку суммовых разниц;

— отсутствие
аналитического учета в разрезе видов произведенной и отгруженной продукции;

— несоответствие
данных складского учета данным бухгалтерского учета в части отгруженной
продукции и хранящейся на складе;

— нарушение
методологии учета (неверно составленные корреспонденции счетов);

— отражение на
балансе организации продукции, выработанной ею из давальческого сырья;

— наличие сальдо
на счете 90 «Продажи» на конец отчетного месяца;

— несоответствие
данных аналитического и синтетического учета готовой продукции.

В соответствии с
п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №
129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу
аудитора – подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования
затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском
учете.

До начала
документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и
технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру
каждого вида его производственной деятельности. На основе анализа учетной
политики и особенностей производства аудитор выясняет обоснованность
применяемого на практике учета производственных затрат и варианта сводного
учета затрат.

Подтверждая
достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов,
аудитор выясняет обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость
продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам
учета, соответствие выполненных корреспонденций счетов бухгалтерского учета
установленным нормативными документами. При этом изучаются рабочие документы,
уже сформированные аудитором при проверке операций по заготовлению и
расходованию, с денежными средствами, расчетных операций.

При проведении
проверки операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции аудитору следует
соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских
доказательств и полезностью извлекаемой информации.

Наиболее
распространенными способами получения аудиторских доказательств, которые
аудитор использует при проверке операций по изготовлению и продаже продукции,
являются:

1. Проверка
арифметических расчетов (пересчет).

Аудитор
производит проверку правильности расчета отклонений фактической
производственной себестоимости изготовленной продукции от нормативной
(плановой) производственной себестоимости, фактической себестоимости выпущенной
и проданной продукции.

2.
Инвентаризация.

С целью
подтверждения количества отгруженной продукции, остатков готовой продукции на
складе аудитор вправе произвести инвентаризацию готовой продукции.

3. Проверка
соблюдения правил учета отдельных операций по изготовлению и продаже продукции.

Аудитор
устанавливает соблюдение методологии и принципов учета продажи и отгрузки
готовой продукции.

4. Подтверждение.

Для убеждения в
реальности совершения операций по отгрузке и продаже продукции аудитор должен
получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны
(покупателя).

5. Устный опрос
персонала, руководства предприятия и независимой (третьей) стороны.

6. Прослеживание.

При прослеживании
аудитор проверяет некоторые первичные документы и отражение содержащихся в них
данных в регистрах синтетического и аналитического учета, находит
заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие
хозяйственные операции правильно отражены в бухгалтерском учете.

7. Аналитические
процедуры.

Аудитор может
использовать следующие виды аналитических процедур:

— сопоставление
остатков по счетам учета затрат на производство, готовой продукции, продажи
готовой продукции за различные периоды;

— сопоставление
показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках со сметными
(плановыми) показателями;

— оценку
соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными
предыдущих периодов;

— сопоставление
финансовых показателей деятельности предприятия со средними показателями
соответствующей отрасли экономики.

Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается с каждым
днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью
услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность
приобретать новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение
аудиторских проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально
снижая неоправданные расходы. Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской
проверки очень важна, поэтому большую роль играют аналитические процедуры,
являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение
аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему
информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение
детального тестирования.

Аналитические процедуры представляют собой один из видов
аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между
финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического
субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной
связи между анализируемыми показателями.

Методика применения аналитических процедур в аудите затрат на
производство продукции (работ, услуг) предполагает выделение двух подходов
исходя из критерия доступа к информационной базе:

— анализ взаимосвязи остатков и оборотов по калькуляционным
счетам;

— функционально – стоимостной анализ себестоимости продукции.

При непосредственном проведении аудита объектом обычного
применения аналитических процедур являются, например, некоторые мелкие затраты
с низкой вероятностью искажений — на канцелярское оборудование, телефонные
разговоры и т.д.

Применение аналитических процедур при аудите учета затрат на
производство продукции осуществляется «в глубь» того или иного элемента затрат.

8. Подготовка
альтернативного баланса.

Для получения
доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции
аудитор может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на
единицу продукции и фактического выхода продукции.

Баланс сырья,
материалов и выхода продукции позволяет аудитору выявить отклонения от
нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции и тем самым убедиться
в достоверности исчисления финансового результата.

2.2
Характеристика
предприятия

Организационно-правовая форма собственности —
открытое акционерное общество «Газпром Нефть». Отрасль – топливно –
энергетический комплекс.

Юридический
адрес – г. Санкт- Петербург, ул. Галерная, д.5.

Сегодня «Газпром
нефть» — одна из крупнейших нефтегазовых компаний России. Основные направления
деятельности «Газпром нефти» — это добыча нефти и газа, нефтегазовый
промысловый сервис, нефтепереработка и маркетинг нефтепродуктов. Доказанные
запасы нефти компании превышают 4 миллиарда баррелей, что ставит ее в один ряд
с двадцатью крупнейшими нефтяными компаниями мира.

«Газпром нефть»
осуществляет свою деятельность в крупнейших нефтегазоносных регионах России:
ХМАО, ЯНАО, Томской и Омской областях, а также в Чукотском АО. Основные
перерабатывающие мощности компании находятся в Омской, Московской и Ярославской
областях. Сеть сбытовых предприятий «Газпром нефти» охватывает всю страну.
«Газпром нефть» сегодня – одна из самых быстрорастущих нефтяных компаний
страны.

Компания «Газпром
нефть» (первоначально – «Сибнефть») была основана в 1995 году, в соответствии с
указом Президента РФ Бориса Ельцина № 872 от 24 августа. Холдингу были переданы
государственные пакеты акций крупнейших нефтяных предприятий страны ОАО
«Ноябрьскнефтегаз», Омского нефтеперерабатывающего завода, ОАО
«Ноябрьскнефтегазгеофизика» и сбытового предприятия ОАО «Омскнефтепродукт».

В планы компании
входит увеличение объема годовой добычи до 80 миллионов тонн к 2020 году.
Вместе с наращиванием добычи «Газпром нефть» планирует дальнейшее расширение
перерабатывающих и сбытовых мощностей, совершенствуя сеть собственных АЗС и
осваивая новые регионы. Наряду с развитием собственного бизнеса, «Газпром нефть»
участвует в реализации многих социальных проектов и программ федерального,
регионального и международного значения.

В соответствии с
Уставом, структура органов управления «Газпром нефти» включает в себя: общее
собрание акционеров, совет директоров, коллегиальный исполнительный орган
(Правление) и единоличный исполнительный орган (Президент). Эффективная работа
органов управления «Газпром нефти» обеспечивает стабильное развитие Компании, а
также служит залогом доверия акционеров, инвесторов и партнеров.

Общая стоимость
имущества предприятия увеличилась за отчетный период на 62613565 тыс.руб. или
на 34,94 %. Дебиторская задолженность на конец периода увеличилась на 31206084
тыс.руб. или 49,69 %, а ее удельный вес увеличился на 3,83 пункта, что в свою
очередь свидетельствует о увеличении финансовой зависимости рассматриваемого
предприятия, от расчетов с покупателями. Кредиторская задолженность увеличилась
на 10251940 тыс.руб. или 27,35 %, однако ее удельный вес снизился на 1,18
пункта, что следует оценить положительно. Это свидетельствует о снижении
финансовой зависимости от внешних кредиторов. Стоимость собственного капитала
увеличилась на 25373161 тыс.руб. или 45,56%, а его удельный вес увеличился на
2,45 пункта. Это произошло в результате увеличения нераспределенной прибыли.

Коэффициент
рентабельности по выручке по сравнению с прошлым периодом повысился на 0,01
пункт и составил 0,16 пункта. Коэффициент считается приемлемым так как его
пороговое значение (от 0,08 до 0,15), что является положительным моментом.

Коэффициент
абсолютной ликвидности по сравнению с прошлым отчетным периодом увеличился на
0,02 пункта и составил 0,34 пункта. Соответственно 34% краткосрочных
обязательств может быть погашено за счет использования денежных средств и
краткосрочных финансовых вложений предприятия. Если сравнить значения
показателя с рекомендуемым уровнем (от 0,2 до 0,5), можно отметить, что у предприятия
нет дефицита наиболее ликвидных активов для покрытия текущих обязательств.

Коэффициент
промежуточного покрытия по сравнению с прошлым годом увеличился на 0,42 пункта
и составил 0,81 пункт, что не соответствует пороговому значению (от 2 до 2,5).

Финансовое
состояние предприятия можно оценить как удовлетворительное.

2.3
План
и программа аудита расходов по обычным видам деятельности

Общий план аудита расходов по обычным
видам деятельности

Проверяемая
организация ОАО «Газпром Нефть»

Период аудита с
01.01.2006 по 31.12.2006

Количество
человеко-часов 600

Руководитель
аудиторской группы Ситко А.Ю.

Состав
аудиторской группы Инаев
А.В.

Петров
И.И.

Планируемый
аудиторский риск 5%

Планируемый уровень
существенности 2%

Таблица 2.1 –
Общий план аудита расходов по обычным видам деятельности

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	2	3	4
1	Общая оценка организации учета затрат и калькулирования себестоимости	В течение отчетного года	Инаев А.В., Петров И.И.
1	2	3	4
2	Общая оценка организации достоверности формирования и обоснованности сводного учета затрат	В течение отчетного года	Дулов И.М., Инаев А.В.
3	Аудит движения готовой продукции	В течение отчетного года	Петров И.И.
4	Аудит правильности списания себестоимости проданной продукци	В течение отчетного года	Дулов И.М.

Программа
аудита расходов по обычным видам деятельности

Проверяемая
организация ОАО «Газпром Нефть»

Период
аудита с 01.01.2006 по
31.12.2006

Количество
человеко-часов 600

Руководитель
аудиторской группы Ситко А.Ю.

Состав
аудиторской группы Инаев
А.В.

Петров И.И.

Дулов И.М

Планируемый
аудиторский риск 5%

Планируемый уровень
существенности 2%

Таблица 2.2 –
Программа аудита расходов по обычным видам деятельности

№ п/п	Этап проверки	Объект аудиторской проверки	Процедура
1	2	3	4
1	Общая оценка организации учета затрат и калькулирования себестоимости
1.1	Правильность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг): — материальных затрат; — затрат на оплату труда; — отчислений на соц. нужды; — прочих затрат.	Учетная политика Расчетно-платежные ведомости	Проверка документов
2	Общая оценка организации достоверности формирования и обоснованности сводного учета затрат
2.1	Правильность учета и списания: — затрат вспомогательных производств; — общепроизводственных расходов; — общехозяйственных расходов; — полуфабрикатов собственного производства; — расходов будущих периодов.	Ведомости распределения общепроизв. и общехоз. расходов	Проверка документов, прослеживание
2.2	Правильность составления корреспонденции по счетам учета затрат. Соответствие записей аналитического учета по счетам, записям в главной книге.	Балансовые счета: 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44	Рабочие записи
3	Аудит движения готовой продукции
3.1	Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки	Договоры	Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений
3.2	Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции на складе	Карточки складского учета готовой продукции, накладные, счета-фактуры
3.3	Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете	Счета-фактуры, накладные, книга продаж	Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм
3.4	Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте	Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен	Проверка документации по существу
1	2	3	4
3.5	Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге	Ведомость №16, журналы-ордера №11, 12, 15, Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
4	Аудит правильности списания себестоимости проданной продукции
4.1	Проверка правильности организации учета выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи	Учетная политика, ведомости, журналы-ордера, Главная книга	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
4.2	Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу	Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции, журналы ордера	Пересчет, контроль документов, учетных записей

При подготовке
программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического
субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием
процедуры тестирования.

Вопросник
аудитора для проверки расходов по обычным видам деятельности

Таблица 2.3 –
Вопросник аудитора для проверки расходов по обычным видам деятельности

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Процедура	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5
А. Система внутреннего контроля
1	Проверяются ли требования на материалы и карточки учета рабочего времени после их подготовки мастером?	Опрос	Да	Контроль удовлетвори- тельный	2	3	4	5
2	Проверяются ли еженедельные отчеты о труде и использованных материалах, подготовленные мастером?	Опрос	Да	Контроль удовлетвори- тельный
3	Проверяются ли расхождение между данными первичных документов на отпуск материалов, учета труда и производственных отчетов (ведомостей)?	Опрос	Да	Контроль удовлетвори- тельный
4	Осуществляется периодический пересмотр нормативных затрат?	Опрос	Да	Контроль удовлетвори- тельный
5	Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам	Опрос и проверка документации	Составляются плановые калькуляции	Контроль удовлетвори- тельный
6	Сопоставление количества отгруженной продукции с данными счетов — фактур	Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля	Ежемесячно	Контроль удовлетвори- тельный
7	Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, суммы, применения цен, наценок?	Опрос	Выборочный контроль	Имеется вероятность ошибок. Следует провести выборочную проверку документов
8	Соблюдение графика документооборота по учету продажи продукции	Наблюдение, опрос	Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с	Возможно искажение периоди – ческой отчетности
1	2	3	4	5
			опоздание на два – три дня	из-за отсутствия данных
Б. Система учета
9	Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации	Проверка учетной политики	Установлено наличие в учетной политике момента реализации продукции	Контроль удовлетвори — тельный
10	Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи	Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания	Ежеквартально	Провести выборочную проверку
11	Соблюдение установленного порядка списания расходов на продажу	Опрос, проверка документации	Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов	Велика вероятность ошибок, провести сплошную проверку учета расходов на продажу
12	Выявление расхождений между данными отчетов о готовой продукции и отчетов об оприходованной на складе продукции	Проверка документации	В отчетном периоде установлены два таких факта	Следует произвести выборочную инвентаризацию готовой продукции на складе

При выборочной
проверке документов произошло не соблюдение графика документооборота по учету
продажи продукции, что повлекло за собой сдачу первичных документов в
бухгалтерию с опозданием на два дня.

2.4 Источники
информации для проведения аудиторской проверки

Информация о
изготовлении и продаже продукции может содержаться:

1. в
Бухгалтерском балансе (форма № 1):

— раздел 2,
строка «Запасы».

2. Отчете о
прибылях и убытках (форма № 2):

— раздел «Доходы
и расходы по обычным видам деятельности», строки:

— «Выручка
(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на
добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»;

— «Себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг»;

— «Валовая
прибыль»;

— «Коммерческие
расходы»;

— «Прибыль
(убыток от продаж)».

Для проверки
операций по учету затрат на производство и реализацию продукции используются
как внешние, так и внутренние источники информации.

Внешними
источниками информации могут быть письма, сообщения третьих лиц (покупателей) о
проведении расчетов с аудируемым предприятием.

Внутренними
источниками информации для аудита учета затрат на производство могут быть:

— положение об
учетной политике;

— План счетов;

— ПБУ 10/99
«Расходы организации»;

— 25 глава НКРФ;

— ведомости
распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

— ведомости
сводного учета затрат на производство;

— учетные
регистры по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29;

— Главная книга.

Внутренними источниками
информации для учета затрат на реализацию:

— положение об
учетной политике организации;

— акты сдачи
готовой продукции на склад;

— карточки
складского учета готовой продукции;

— счета –
фактуры;

— Книга продаж;

— ведомости
выпуска готовой продукции;

— ведомости
отгрузки и реализации готовой продукции;

— оборотные
ведомости;

— выписки с
расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами;

— первичные
учетные документы, отражающие операции по выпуску, отгрузке и продаже
продукции;

— договоры,
заключенные с покупателями на реализацию продукции;

— учетные
регистры по счетам 40, 43, 45, 46, 90, 99;

— письменные
разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица.

Основным
нормативным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета, является
Федеральный закон Российской Федерации от 21,11,1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете».

2.5
Протокол
выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок

№
п/п

Документ

Ф.И.О совервив-шего
операцию

Содержание хозяйственной
операции

Суть нарушения

Сумма ущерба, руб.

Журнал хозяйст-

венных операций

Кулик А.О.

Отражена недостача материалов

Недостача включена в себестоимость продукции
основного производства

120 800

Журнал хозяйст-

венных операций

Кочев А.К.

Отражена реализация продукции

Несвоевременное отражение отгруженной и
реализованной продукции

Произведенные
нарушения повлекли за собой следующие последствия.

В первом случае
недостача материалов была включена в себестоимость продукции основного
производства, что повлекло за собой завышение себестоимости на 120 800
рублей. Во втором случае произошло несвоевременное отражение в учете
отгруженной и реализованной продукции.

2.6
Отчет

Был произведен
аудит расходов по обычным видам деятельности на предприятии ОАО «Газпром
Нефть».

Так же были
выявлены следующие нарушения:

1. Недостача материалов
включена в себестоимость продукции основного производства в пределах норм
естественной убыли. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дт 94 Кт 10 –
12 800 руб. (выявлена при инвентаризации недостача материалов);

Дт 20 Кт 94 –
12 800 руб. (включены в себестоимость продукции основного производства
потери материалов в пределах норм естественной убыли).

Корректировок по
данной операции произведено не было, что повлекло за собой завышение
себестоимости на 12 800 руб. Эта операция является ошибочной. Должен был
быть произведен начет на виновное лицо в размере балансовой стоимости
недостающих материалов, т.е.:

Дт 94 Кт 10 –
12 800 руб. (выявлена при инвентаризации недостача материалов);

Дт 20 Кт 94 –
12 800 руб. (включены в себестоимость продукции основного производства
потери материалов в пределах норм естественной убыли);

Дт 73/2 Кт 94 –
12 800 руб. (произведен начет суммы недостающих материалов на виновное
лицо).

2. Несвоевременное
отражение в учете отгруженной и реализованной продукции. Произошло отражение в
учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором
она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и
отчетности как отгруженная.

В бухгалтерском
учете сделаны следующие записи:

Дт 62 Кт 90 –
380 550 руб. (отражена реализация продукции);

Дт 90 Кт 43 –
380 550 руб. (списана себестоимость реализованной продукции);

Дт 90 Кт 68 –
58 050 руб. (отражена сумма налога на добавленную стоимость);

В связи с тем,
что готовая продукция является отгруженной, должны быть сделаны следующие
записи:

Дт 45 Кт 43 –
380 550 руб. (отгружена готовая продукция);

Дт 90 Кт 45 –
380 550 руб. (списана себестоимость отгруженной продукции);

Дт 62 Кт 90 –
380 550 руб. (реализована готовая продукция);

Дт 90 Кт 68 —
58 050 руб. (отражена сумма налога на добавленную стоимость).

Все указанные ошибки были доведены до руководителя и
главного бухгалтера организации, с объяснениями и возможными вариантами
исправления нарушений.

Заключение

В данном курсовом
проекте был рассмотрен аудит расходов по обычным видам деятельности на примере
условного предприятия.

Была дана
характеристика предприятия и проведен анализ основных показателей ее
бухгалтерской отчетности (Приложение А, Приложение Б). Увеличилась общая
стоимость имущества предприятия. Увеличение кредиторской задолженности следует
оценить положительно. Это свидетельствует о снижении финансовой зависимости от
внешних кредиторов. Финансовое состояние предприятия можно оценить как
удовлетворительное.

При подготовке
программы аудита оценивалась система внутреннего контроля экономического
субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием
процедуры тестирования.

На основании
протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок, был
составлен отчет с указанием
ошибок и возможными вариантами исправления нарушений.

В качестве
мероприятий мы бы порекомендовали следующее:

-повысить степень
надежности системы внутреннего контроля;

-привести в
порядок первичные документы;

-исправить ошибки
в учетных регистрах.

Эффективная работа органов управления
«Газпром нефти» обеспечивает стабильное развитие Компании, а также служит
залогом доверия акционеров, инвесторов и партнеров.

Список
использованной литературы

1. Стандарт
аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства».

2. Гражданский
кодекс РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 26 марта 2003
г. № 37- ФЗ).

3. Налоговый
кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117- ФЗ (в ред. от 7 июля 2003
г. № 110 – ФЗ).

4. Федеральный закон
«Об аудиторской деятельности» № 119 – ФЗ от 7 августа 2001 г.

5. Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2006 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30 июня
2003 г. № 86 –ФЗ).

6. ПБУ 10/99:
«Расходы организации». Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ
от 6 мая 1999г. № 33н.

7. Методические
указания по выполнению курсового проекта и контрольной работы и подготовки к
итоговой проверке знаний по дисциплине «Аудит», Мясникова Л.В., 2006 г.

8. Аудит:
Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.:
ЮНИТИ-ДАНА,2006.

9. Аудит. Практикум
/ Под ред. В.И. Подольского — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

10. Аудит:
Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 3-е изд.,
перераб. И доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс,2005.

11. Василевич
А.В., Ширкина Н.Н. «Сборник задач по аудиту», 2002 г.

12. Формы
бухгалтерской финансовой отчетности условного предприятия.

Источник